Теоретические аспекты учета материалов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материалов

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета — это совокупность нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета [].

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы, регулирующие порядок организации учета материально-производственных запасов, в том числе и материалов, целесообразно представить в виде следующей системы, состоящей из четырех уровней:

• 1. Законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации (далее по тексту — РФ), регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3. Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Российской Федерации (далее по тексту — Минфина РФ) и других ведомств;
• 4. Рабочие (локальные) документы по организации бухгалтерского учета, разработанные непосредственно на предприятии [44].

Остановимся на некоторых из них более подробно.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [6]. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Кроме Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерскую деятельность регламентируют другие федеральные законы, указы президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации [5, 6, 8].

В частности, принятый в 2008 году Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ [5] определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании данного закона аудиторскими организациями (аудиторами) осуществляется проверка правильности ведения учета на предприятии, в том числе, и в части учета материалов.

К документам 1-го уровня следует также отнести Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО), утвержденную постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 [6]. Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.

К первому уровню нормативно-правового регулирования относят также и Кодексы Российской Федерации [1, 2].

В Гражданском кодексе РФ [1], в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материалов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Налоговый Кодекс РФ [2] регулирует порядок налогообложения организаций. В нем сделана попытка установить принципы организации налогового учета, которые должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.

Благодаря поправкам, внесенным в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 81-ФЗ от 20.04.2014 г., с 2015 г. расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом стало гораздо меньше, в частности, в налоговом учете с 2015 г. отменен метод ЛИФО.

Нормативные документы второго уровня представлены учетными стандартами (положениями по бухгалтерскому учету), которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности [51]. Учетные стандарты призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и разработаны Министерством финансов РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Остановимся на положениях по бухгалтерскому учету (далее по тексту — ПБУ), которые в наибольшей степени влияют на организацию учета материалов на предприятии.

Основной документ, регулирующий порядок организации учета на этом уровне является «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» [21], которое устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Не менее важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [20], поскольку именно в нем изложены основные принципы организации учета в организациях и определен порядок предоставления отчетности.

Непосредственным регулятором бухгалтерского учета материалов является ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов» [18], которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в учете и бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Международным аналогом ПБУ 5/01 является Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 2 «Запасы», в соответствии с которым к запасам относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг, или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи [41].

Согласно МСФО учет материальных ценностей необходимо вести на основе их первоначальной стоимости. За основу принимается сумма затрат, которая должна быть признана в качестве стоимости актива и перенесена на будущий период, до тех пор, пока не будет признана полученная от продажи выручка [52].

В российском бухгалтерском учете в отношении учета материалов используются также следующие положения по бухгалтерскому учету:

• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
• — [16], в соответствии с которым доходы от продажи излишних материальных ценностей относят к доходам от прочей деятельности.
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
• — (ПБУ 10/99) [17] - в соответствии с которым, в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
• — организации» (ПБУ 4/99) [12], которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, правила оценки статей бухгалтерской отчетности и прочее.
• — Данным положением также определено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Поэтому, если организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, они должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом созданного резерва.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Вместе с тем, в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

В системе нормативного регулирования существует документ, который занимает промежуточное место между нормативными документами второго уровня и третьего, не имеющего нормативно-правового характера. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности [14]. План счетов играет большую роль в процессе ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Его применение является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

Для учета материалов в разделе II Плана счетов предусмотрены следующие счета:

• — 10 «Материалы»;
• — 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»;
• — 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• — 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [14].

Документы третьего уровня регулирования бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней [44]. К ним, в частности, относят:

• — Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов [10] - регулируют общие вопросы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаризаций, учет недостач и др.). В Приложениях к Методическим рекомендациям представлены расчеты списания материалов различными способами, примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов, условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов и т. п.
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12] - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризаций материальных ценностей.
• — Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [11] - определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов, но имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство, продажу продукции (работ, услуг).

К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (организационно — распорядительные документы, учетная политика предприятия, рабочий план счетов, график документооборота, план инвентаризации имущества и обязательств и др.).

Указанные документы, их содержание, статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Таким образом, организация бухгалтерского учета материалов на предприятии регламентируется обширным перечнем нормативных документов, образующих четырехуровневую нормативно-законодательную базу.