Состав и характеристика затрат, связанных с коммерческо-сбытовой деятельностью

Осуществление коммерческо-сбытовой деятельности сопряжено с возникновением целого ряда затрат. В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ их можно подразделить на:

• * материальные расходы;
• * расходы на оплату труда;
• * суммы начисленной амортизации;
• * расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• * расходы на обязательное и добровольное страхование;
• * прочие расходы.

К материальным расходам, связанным с коммерческо-сбытовой деятельностью, относятся затраты:

• * на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров;
• * на предпродажную подготовка товаров;
• * на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
• * на оплату транспортных услуг сторонних организаций и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации;
• * на доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) и пр.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, связанным с коммерческо-сбытовой деятельностью, в частности:

• * суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• * начисления стимулирующего характера, в том числе премии по результатам продаж, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• * начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• * стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• * стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• * сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• * расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
• * денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• * начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
• * единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• * расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
• * расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• * расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
• * суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;
• * начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• * расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• * расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• * доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
• * другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором;
• * прочие расходы.

К расходам на амортизацию можно отнести расходы на восстановление имущества, связанного с осуществлением коммерческо-ебытовой деятельности. В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Порядок отнесения имущества к амортизируемому, определение его первоначальной стоимости методы и порядок расчета сумм амортизации подробно рассмотрены в статьях 256−259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

К расходам на ремонт основных средств относятся расходы, понесенные организацией на данные цели, в части имущества, касающегося коммерческо-сбытовой деятельности. В качестве примера можно привести ремонт складов, транспортных средств, оборудования и пр.

Произведенные организацией расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Для организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере фактических затрат, для прочих организаций — в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (ст. 260 гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Положения ст. 260 применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

К расходам на обязательное и добровольное страхование имущества, относящегося к осуществлению коммерческо-сбытовой деятельности, можно отнести страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• * добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• * добровольное страхование грузов;
• * добровольное страхование основных средств (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• * добровольное страхование товарных запасов и пр.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются и состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российском Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов также в размере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с коммерческо-сбытовой деятельностью, можно отнести:

• * расходы на сертификацию продукции и услуг;
• * суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями определенных работ (предоставленные услуги);
• * суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;
• * расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
• * расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;
• * арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• * расходы на содержание служебного автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
• * расходы на командировки;
• * расходы на оплату юридических и информационных услуг;
• * расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;
• * представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
• * расходы на канцелярские товары;
• * расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет иные аналогичные системы);
• * расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• * расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализации товаров (работ, услуг);
• * расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.