Налог на прибыль

Налоговые отчисления с прибыли предприятий и организаций традиционно является значительной образующей частью бюджета любой страны, поэтому неоспорима важность фискальной природы налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства. Существенна роль налога на прибыль организаций и предприятий в доходах бюджетной системы Российской Федерации: она занимает 3е место после налога на добавочную стоимость и налога на добычу полезных испускаемых. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Сегодня прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики, так как обеспечивает экономическую устойчивость фирмы и гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.

Таким образом, данный налог имеет большое значение в экономике и финансовой системе любого государства: он, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Актуальность темы

данной работы заключается в том, что налог на прибыль представляет собой один из основных элементов налоговой системы любой страны и инструментом перераспределения национального дохода. К тому же нарушения при исчислении данного налога могут повлечь за собой существенные штрафные санкции для организации. Важным моментом является и то, что грамотная система налогообложения прибыли, которая предусматривает дополнительные льготы по налогу на прибыль организаций, может оказывать решающее влияние на стимулирование бизнеса. Она имеет большое значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь — после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Не платят этот налог:

предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;

предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290−292 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293−294 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295−296 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298−299 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281−282 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301−305 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20%;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговая ставка 0% применяется в случаях:

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50%м общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. (При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, данная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны))

2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 20%.

Ставка налога 0 процентов применяется при соблюдении двух условий:

— в налоговом периоде, следующем за тем, в котором организация прекратила использовать право на освобождение от уплаты налога на прибыль, совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб.;

— организация не утратила статус участника проекта «Сколково».

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, налог на прибыль начисляется по ставке 20 процентов.

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка налога на прибыль, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. Организации, созданные в течение года, вправе применять ставку 0 процентов только с начала следующего налогового периода. Это объясняется тем, что вновь созданные организации не могут выполнить условие, предусмотренное пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, необходимое для применения нулевой ставки. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03−03−10/23.

Ставка 0 процентов применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

— организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;

— доходы организации за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03−03−06/4/40);

— в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников;

организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

— в организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03−03−06/1/580.

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки организации должны ежегодно (одновременно с декларацией по налогу на прибыль) подавать в налоговые инспекции сведения о доле доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности и о численности сотрудников (п. 6 ст. 284.1 НК РФ). Эти сведения нужно представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. №ММВ-7−3/892.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок определения/признания доходов и расходов

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией регулирует ст. 253 НК РФ. Статья 254 НК РФ регулирует материальные расходы. Статья 255 НК РФ регулирует расходы на оплату труда. Статья 256 НК РФ регулирует амортизируемое имущество. Статья 257 НК РФ регулирует порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Статья 258 НК РФ регулирует амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Статья 259 НК РФ регулирует методы и порядок расчета сумм амортизации. Статья 262 регулирует расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Статья 260 НК РФ регулирует расходы на ремонт основных средств. Статья 261 НК РФ регулирует расходы на освоение природных ресурсов. Статья 263 НК РФ регулирует расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Статья 264 НК РФ регулирует прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Статья 265 НК РФ регулирует внереализационные расходы. Статья 266 НК РФ регулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Статья 267 НК РФ регулирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Статья 269 НК РФ регулирует особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Статья 270 НК РФ регулирует расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Статья 272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления. Статья 273 НК РФ регулирует порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.

Порядок признания доходов и расходов

Порядок признания доходов при методе начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Порядок признания расходов при методе начисления Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Согласно статье 246 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог на прибыль организаций взимается с организаций, зарегистрированных в России и иностранных организаций, которые осуществляют свою коммерческую деятельность на территории Российской Федерации посредством постоянных представительств или/и получающих доходы от источников на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения в данном случае выступает прибыль, которая исчисляется исходя из разницы между суммой полученных доходов и осуществленных расходов. Под доходами организации понимается выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. Доходами, являются любые получаемые организацией поступления, в частности, от произведенных работ, оказанных услуг, реализованных товаров, внереализационных доходов, имущественных прав и т. п., кроме поступлений, перечень которых приводится в статье 251 НК РФ.

Под расходами организации понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Существует целый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли, например, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др. При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т. д. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы. То есть расходы должны быть экономически оправданными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым имеют дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование довольно новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, т. е. неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

К числу расходов организаций относятся практически все отчисления, за исключением сумм, перечень которых приводится в статье 270 НК РФ, а также за исключением расходов, не подпадающих под критерии статьи 252, то есть являющихся необоснованными или документально не подтвержденными. Отдельные виды расходов не должны превышать установленных размеров, в которых они подлежат учету при исчислении налога на прибыль (например, отдельные виды рекламы, представительские расходы, проценты по кредитам и т. п.). Лапин О. Г. Обоснование расходов при налогообложении прибыли // Финансы, № 12. С. 33.

Положительную разницу между имеющимися доходами и осуществленными расходами называют прибылью, к которой и применяется налог на прибыль. Поэтому особенностью налога на прибыль является то, что он рассчитывается и подлежит уплате только в том случае, когда результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль. Отрицательную разницу между доходами и расходами называют убытками, которые, согласно статье 283 НК РФ, можно впоследствии учитывать, как уменьшение доходов следующих лет.

Расчет и сроки уплаты авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем десяти миллионов руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Уплата налога осуществляется в установленные сроки, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

налог прибыль налогоплательщик ставка

Расчет налога на прибыль

Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т. д. и т. п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Расчет налога

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы — Вычитаемые

расходы — Убытки прошлых лет

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемые доходы

1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;

2. внереализационные доходы:

· положительные курсовые разницы;

· положительные суммовые разницы;

· доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· штрафы, пени;

· имущество, полученное безвозмездно;

· проценты по коммерческим кредитам и векселям;

· стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;

· стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;

· списанная кредиторская задолженность;

· полученные дивиденды;

· полученные проценты по займам;

· доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФприведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

· суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;

· суммы полученных кредитных (заемных) средств;

· стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

· денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);

· стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

· стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;

· стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

· средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

· от физического лица, доля которого в уставе организации более 50%;

· от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50%;

· от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50%.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (вычитаемые расходы)

1. Материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда:

o заработная плата персонала;

o премии;

o доплаты;

o компенсации за неиспользованный отпуск;

o единовременные вознаграждения за выслугу лет;

o расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;

o платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;

o расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;

o начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;

o расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;

o затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.

3. Амортизация основных средств

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

o аренда имущества;

o консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;

o реклама;

o компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;

o командировочные расходы;

o представительские расходы;

o подготовка и переподготовка кадров;

o страхование имущества;

o права на использование баз данных и программ для ЭВМ.

5. Внереализационные расходы:

o проценты по кредитам и займа;

o проценты по ценным бумагам;

o отрицательная курсовая разница;

o судебные расходы и арбитражные сборы;

o расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

o недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;

o убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

o потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

o списанная дебиторская задолженность.

Расходы, не учитываемые при налогообложенииВ соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

· пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

· суммы взноса в уставный капитал;

· суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;

· суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

· суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

· суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;

· средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;

· суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

· стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;

· суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;

· суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

· материальная помощь работникам;

· премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

· полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;

· оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;

· единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;

· оплата путевок на лечение или отдых;

· оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;

· оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;

· оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;

· предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;

· оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Пример

ООО «Ромашка» занимается производством мебели.

1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой — 400 000 руб. (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.

3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560 000 руб.

4. Заработная плата рабочих 350 000 руб.

5. Страховые взносы с заработной платы 91 000 руб.

6. Амортизация оборудования 60 000 руб.

7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25 000 руб.

8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме 120 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2010 г.:

767 700 руб. (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000)

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:

612 300 руб. ((1 770 000 — 270 000) — 767 700 — 120 000)

Сумма налога на прибыль:

122 460 руб. (612 300 руб. х 20%),

в том числе: сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит: 12 246 руб. (612 300 руб. х 2%) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:

110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

Способы оптимизации налога на прибыль

Исходя из того, что прибыль — это разница между доходами и расходами, то уменьшить ее можно двумя способами: понизить доход или увеличить расход. Согласно статье 57 НК РФ каждая организация обязана платить законно установленные налоги и сборы, однако на величину и структуру налоговой базы можно влиять посредством налогового планирования. То есть каждая организация имеет право предпринимать законные методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование отличается от остальных способов снижения налогоплательщиком своих обязательств тем, что компания применяет только законные способы влияния на налоговую базу, платит налоги и имеет экономическое обоснование действий, направленных на снижение налогового бремени. Методы налогового планирования основаны:

— на рациональном применении законодательства о налогах и сборах;

— применении налоговых льгот;

— выборе режима налогообложения; использовании выгодных вариантов исчисления налогов, закрепленных в учетной политике;

— использовании оффшорных зон;

— праве на отсрочку при уплате налогов;

— разделении или замене отношений при осуществлении сделок;