Фонд содействия занятости на примере отдела образования (налоги в Республике Беларусь)

1. Общие положения. Плательщики налога. Объекты обложения. Ставки, применяемые при исчислении налога. Льготы по налогу. Порядок исчисления налога. Сроки уплаты налога. Ответственность плательщиков.

2. Пример расчета отчислений в государственный фонд содействия занятости и чрезвычайного налога, производимых единым платежом Заключение Литература

Приложения

Состояние налоговой системы Республики Беларусь в настоящее время характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений.

Налоги известны с глубоких времен. Во времена существования натурального хозяйства было предусмотрено изъятие части имущества у крестьян в виде оброка в пользу владельцев земель и помещиков. Налоги и сборы в любом государстве выполняли тогда функции защиты территории, управляющих и распределительных, поддержания внутреннего порядка страны, сбора налогов и податей с населения.

В западных странах налоговые вопросы давно занимают лидирующее место в финансовом планировании предприятий. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В Республике Беларусь система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов и сборов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги и сборы государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых единым платежом.

Этот платеж носит целевой характер и необходим государственному бюджету страны, поскольку средства, собираемые от этого налога, расходуются также каждый по целевому назначению из этих фондов для поддержки социальных отраслей республики.

Задачами курсовой работы является рассмотрение вопросов в теоретическом и практическом аспекте. Так, необходимо выяснить основные вопросы налогообложения этим платежом: плательщики, объекты, льготы, порядок исчисления, сроки уплаты, ответственность плательщиков. Кроме того, будет приведен пример самого расчета.

Для решения поставленных задач использованы нормативные законодательные акты Республики Беларусь, литература, практические сведения организации.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ. СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

В республике Беларусь помимо республиканских и местных налогов существуют различные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, сборы и платежи. Государственные целевые бюджетные фонды носят целевой характер, денежные средства, поступающие в эти фонды предназначены для расходования их по целевому назначению.

В соответствии со ст. 3. Закона о бюджете Республики Беларусь на 2005 г. в 2005 году в республиканский бюджет включаются средства государственных целевых бюджетных фондов [14]:

— республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

— республиканского дорожного фонда;

— республиканского фонда охраны природы;

— инновационных фондов;

— часть средств государственного фонда содействия занятости;

— средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

В местные бюджеты включаются [14]:

— средства местных целевых бюджетных фондов охраны природы;

— дорожных фондов;

— жилищно-инвестиционных фондов;

— инновационных фондов;

— часть средств государственного фонда содействия занятости;

— средства внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь местными Советами депутатов или исполнительными и распорядительными органами.

Ст. 4 Закона о бюджете Республики Беларусь предусматривает, что в 2005 году доходы республиканского бюджета формируются за счет [14]:

1) налогов, сборов (пошлин):

— налогов на доходы и прибыль, чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь, налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, импортных, экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, акцизов на товары, производимые на территории Республики Беларусь, сборов за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в размере 50 процентов, патентных пошлин и сборов, консульских и других сборов, других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

2) других доходов [14]:

— части прибыли Национального банка Республики Беларусь, за пользование банками денежными средствами республиканского бюджета, по бюджетным ссудам, займам, на доли (акции), находящиеся в республиканской собственности, части прибыли республиканских унитарных предприятий, от внешней торговли и внешнеэкономических операций; платы за выдачу разрешений на проезд автотранспортных средств по территориям иностранных государств и Республики Беларусь в размере 40 процентов, от конфискованного имущества, арендной платы от сдачи находящегося в республиканской собственности имущества в соответствии с законодательством Республики Беларусь, от реализации государственных материальных резервов и других ценностей, от иных поступлений в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

3) доходов свободных экономических зон.

Плательщиками чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых единым платежом в 2005 году, являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность [11]:

— юридические лица Республики Беларусь;

— иностранные юридические лица и международные организации;

— простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

— хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения также исполняют налоговые обязательства этих организаций.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации в соответствии со ст. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь), уплачивают отчисления от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, из инновационных фондов в соответствии с п. 5 ст. 42 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год», а также концерны, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов (пошлин), или вступительных и ежемесячных членских взносов входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, фонд заработной платы от которой определяется исходя из удельного веса таких средств к общему объему поступлений.

Белорусский республиканский союз потребительских обществ, областные и районные потребительские общества системы Белкоопсоюза, содержащиеся за счет внутрихозяйственных отчислений входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.

Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников, содержащиеся за счет вступительных, паевых членских взносов граждан, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Объектом исчисления чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости является фонд заработной платы.

В 2005 году сохраняется состав фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 г. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом».

К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа, относятся [17]:

1) заработная плата:

— заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

— заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— процентное или комиссионное вознаграждение независимо от того, выплачивается ли оно дополнительно к тарифной ставке (окладу) или является основной оплатой;

— суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на продукцию (работы, услуги);

— индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату;

— стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

— заработная плата квалифицированных рабочих, руководителей и специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;

— оплата труда за продукцию (работы, услуги), признанную браком не по вине работника;

— заработная плата, начисленная за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на основании договоров с организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие, заключенные и т. п.), как выданная этим лицам, так и перечисленная организациям;

— заработная плата в окончательный расчет по завершении года (или иного периода), обусловленная системами оплаты труда;

— заработная плата работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования, коммунальных платежей и других;

— заработная плата учащихся и студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, если расчет за выполненную работу производился организацией непосредственно с учащимися и студентами;

— выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

— оплата труда при временном заместительстве;

— оплата труда при переводе в связи с производственной необходимостью и (или) при переводе и перемещении на другую постоянную нижеоплачиваемую работу;

— оплата труда за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполненных работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

— доплаты за руководство бригадой;

— доплаты учителям за классное руководство, проверку тетрадей, доплаты лицам из числа профессорско-преподавательского состава за руководство структурными подразделениями вместо введения штатной должности в высших учебных заведениях и другие;

— ежемесячные доплаты низкооплачиваемым работникам;

— гонорар работникам, состоящим в списочном составе редакций газет, журналов и иных средств массовой информации, других организаций, оплата труда в которых осуществляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

— заработная плата работников, состоящих в списочном составе организаций, за выполнение кроме основной работы работы по совместительству (внутреннее совместительство) или договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

— заработная плата лиц, принятых на работу по совместительству из других организаций (внешнее совместительство);

— заработная плата работников несписочного состава: а) за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда, если расчеты за выполненную работу производятся с физическими лицами. Размер средств на оплату труда определяется исходя из платежных документов; б) оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава за чтение лекций, консультации, выступления по радио и телевидению, за публикации в периодической печати, не являющиеся объектами авторского права, и т. п.; в) суммы премий, вознаграждений, социальных льгот, стоимость подарков, начисленные (предоставленные) работникам, не состоящим в списочном составе организаций (освобожденные профсоюзные работники, члены правления (совета) акционерного общества, учредители и другие лица);

2) поощрительные выплаты:

а) регулярные (поощрительные) выплаты:

— надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы, знание и применение иностранных языков и т. п.;

— надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

— другие регулярные поощрительные выплаты, включая денежную помощь (компенсацию), выплачиваемую работникам на питание, проезд и т. п.;

б) единовременные (поощрительные) выплаты:

— единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

— вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

— премии (вознаграждения) за содействие изобретательству и рационализации;

— единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая всем или большинству работников (кроме материальной помощи, оказываемая родителям при рождении ребенка, и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, расходов на оплату обучения работников (других лиц) для нужд своей организации в учебных заведениях, материальной помощи, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, материальной помощи и других выплат бывшим работникам, материальной помощи на строительство жилья, его приобретение, расходов на полное или частичное погашение кредита, предоставленного работникам на жилищное строительство работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, стоимости путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсации за их непредоставление; материальной помощи на оздоровление, выданной работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного или последующего отселения);

— вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь);

— материальная помощь к трудовому отпуску, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска;

— стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

— суммы чистой прибыли, выплаченные членам трудового коллектива (кроме доходов по акциям и других доходов от участия работников и учредителей в собственности организации);

— другие единовременные поощрения;

3) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

— оплата за работу, применяемую в особых условиях труда;

— надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;

— доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и в режиме разделения рабочего дня на части;

— доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;

— надбавки к заработной плате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие);

— оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством;

— оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, в сверхурочное время;

— командировочные расходы (суточные и расходы по найму жилого помещения) за время служебных командировок сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;

— суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации сверх норм амортизации (износа), а также документально не подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов;

— выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных им разрядов;

— другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) оплата за неотработанное время:

— оплата трудового (основного и дополнительного) и социальных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

— оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

— оплата свободного от работы дня в неделю матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, матери, воспитывающей троих и более детей такого же возраста, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет;

— оплата льготных часов подростков, оплата специальных перерывов в работе (оплата перерывов для кормления ребенка в возрасте до 1,5 года и т. п.);

— оплата работникам за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

— заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

— суммы, выплачиваемые организацией за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ;

— заработная плата, сохраняемая за время обучения работников, направленных на подготовку, переподготовку, обучение вторым (смежным) профессиям и повышение квалификации;

— сохраняемая средняя заработная плата за время отпусков, предоставляемых работникам в связи с обучением;

— средняя заработная плата, сохраняемая по основному месту работы за время обследования или осмотра в медицинском учреждении за работниками, обязанными его проходить;

— оплата отпусков по инициативе организации;

— оплата за время вынужденного прогула;

— оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, при освоении новых производств (продукции);

— другие выплаты за неотработанное время;

5) отдельные выплаты социального характера:

— стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания, продуктов (пайков) в соответствии с законодательством (кроме стоимости лечебно-профилактического питания);

— оплата в денежной и натуральной формах (полная или частичная) стоимости питания работников организации (кроме предусмотренного законодательством);

— суммы средств на возмещение расходов работников по оплате жилищно-коммунальных услуг (найму жилья);

— стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг, кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, (стоимость бесплатно выданных работникам товаров, продукции, услуг определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если товары (продукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником);

— стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам, кроме сумм, выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение;

— стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиационного, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта в соответствии с законодательством;

— оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств организации (кроме оплаты путевок и стоимости проезда детям на лечение, возмещения расходов детям на отдых, экскурсии и путешествия; оплаты подарков детям; оплаты билетов детям на культурно-массовые и спортивные мероприятия; материальной помощи, оказываемая организациями учащимся средних учебных заведений, детям-сиротам и детям-инвалидам, а также кроме стоимости путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсации за их непредоставление; материальной помощи на оздоровление, выданной работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного или последующего отселения);

— оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников, и т. п.;

— суммы, перечисленные организациями на счета своих профсоюзных организаций для оказания материальной помощи и иных выплат;

— другие выплаты социального характера.

К выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы, относятся [17]:

1. Выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (контракта) в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации, из-за несоответствия работника выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или здоровья, в связи с призывом на военную службу и другими обстоятельствами;

2. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) и подарки работникам, уходящим на пенсию (в отставку);

3. Пособия, выплачиваемые лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством или коллективным договором возраста (кроме пособий по социальному страхованию);

4. Суммы компенсаций в связи с переездом работников на работу в другую местность;

5. Материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также находящимся в отпуске по уходу за ребенком (кроме материальной помощи в виде других регулярных поощрительных выплат, включая денежную помощь, выплачиваемую работникам на питание, проезд и т. д., единовременной материальной помощи, выплачиваемая всем или большинству работников);

6. Командировочные расходы (суточные и расходы по найму жилого помещения) за время служебных командировок в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;

7. Авторский гонорар, начисленный за создание, издание, воспроизведение оригинального и переводного литературного произведения, произведения изобразительного искусства, включая статьи, комментарии и разъяснения по применению актов законодательства и нормативных правовых актов, издаваемых соответствующими органами (кроме гонорара работникам, состоящим в списочном составе организаций средств массовой информации, оплата труда в которых осуществляется по ставкам авторского вознаграждения, и гонорара работников несписочного состава за чтение лекций, консультации, выступления по радио и телевидению, за публикации в периодической печати, не являющиеся объектами авторского права);

8. Вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности (изобретений) и рационализаторских предложений;

9. Выплаты, производимые по месту основной работы в установленных размерах взамен суточных и квартирных работникам, командированным на уборку урожая и заготовку кормов;

10. Стоимость выданных работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и иных смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией;

11. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, обмундирования или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам;

12. Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на заработную плату):

— расходы на оплату обучения работников (других лиц) для нужд своей организации в учебных заведениях, включая материальную помощь;

— денежная помощь, выплачиваемая организацией молодым специалистам, окончившим высшие или средние специальные учебные заведения, за время отпуска перед началом работы;

— выплачиваемые за счет организации стипендии студентам и учащимся, направленным организацией на обучение в учебные заведения для нужд организации;

— оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заведения и обратно;

— выплаты учащимся и студентам, производимые учебными заведениями из сумм, перечисленных организациями за прохождение производственной практики (кроме заработной платы учащихся и студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, если расчет за выполненную работу производился организацией непосредственно с учащимися и студентами);

— выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и периодических изданий;

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений и т. п.);

13. Расходы на проведение культурно-просветительных и спортивно-оздоровительных мероприятий:

— арендная плата за помещения для проведения культурно-просветительных и спортивно-оздоровительных мероприятий;

— расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий.

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы расходы, направленные на проведение культурно-просветительных и спортивно-оздоровительных мероприятий, в случае, когда они будут подтверждены организацией соответствующим документом о переводе денежных средств по проведению таких мероприятий через отделение банка;

— расходы на приобретение театральных костюмов для участников художественной самодеятельности, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплата за их прокат;

— расходы на организацию смотров-конкурсов профессионального мастерства, на лучший трудовой коллектив, кружков, курсов, студий, клубов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и т. п.;

— расходы по содержанию детских дошкольных учреждений, жилищного фонда, поликлиник, медпунктов, библиотек, профилакториев, санаториев, домов отдыха, оздоровительных лагерей, учреждений культуры и спорта и других учреждений, находящихся на балансе организации или содержащихся на условиях долевого участия (без расходов на заработную плату);

— расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам медицинских услуг (кроме оплаты абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников);

— расходы на приобретение медикаментов;

— расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энергои водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера);

— возмещение платы родителям за содержание детей в дошкольных учреждениях;

— оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение; возмещение расходов детям на отдых, экскурсии и путешествия; оплата подарков детям; оплата билетов детям на культурно-массовые и спортивные мероприятия; материальная помощь, оказываемая организациями учащимся средних школ (гимназий, лицеев), детям-сиротам и детям-инвалидам;

— стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным, траурным событиям;

14. Пособия по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на детей малообеспеченным семьям и пособия семьям, воспитывающим детей старше 3 лет, и т. п.) и иные выплаты за счет Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и других государственных целевых бюджетных фондов;

15. Пособия в связи с временной потерей трудоспособности из-за производственных травм и профессиональных заболеваний; суммы, выплачиваемые в качестве возмещения утраченного заработка и компенсации дополнительных расходов, связанных с восстановлением здоровья вследствие вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им своих трудовых обязанностей;

16. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников при наличии документа, выданного соответствующим государственным органом и подтверждающего данное обстоятельство.

Документом, подтверждающим сумму причиненного ущерба при стихийном бедствии и пожаре, является справка, выданная соответствующим исполнительным комитетом.

Документом, подтверждающим смерть близкого родственника, является копия свидетельства о смерти. К близким родственникам следует относить родителей, детей, усыновителей, усыновленных, родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга (супругу).

Документом, подтверждающим тяжелую болезнь работника организации, является справка врачебно-консультативной комиссии (ВКК) учреждения здравоохранения по месту жительства или работы, выданная по установленной форме;

17. Материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, не работающим в данной организации, — бывшим работникам (пенсионерам, инвалидам, семьям погибших (умерших) — бывших работников организации);

18. Оказание помощи работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, в виде материальной помощи на строительство жилья, его приобретение, расходов на полное или частичное погашение кредита (ссуд), предоставленного работникам на жилищное строительство (при наличии документов, подтверждающих постановку на учет граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, в местных исполнительных и распорядительных органах или по месту работы);

19. Стоимость жилья, переданного в собственность работника (при наличии документов, подтверждающих постановку на учет граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий);

20. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

21. Расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданных работникам организации на приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;

22. Стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за их непредоставление; материальная помощь на оздоровление, выданная работникам, принимавшим участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работающим в зоне первоочередного или последующего отселения, возмещаемые из бюджета. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, расходы по оплате дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки, доплаты и расходы установлены в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.02.1991 г. «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» и компенсируются за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС [13];

23. Выплаты, включая награды и подарки, по итогам внутризаводских, районных, областных и республиканских соревнований;

24. Заработная плата работников организации, начисленная за дни проведения республиканского субботника;

25. Доходы по акциям и другие доходы от участия работников и учредителей в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);

26. Суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации в пределах норм амортизации (износа), а также в пределах документально подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов;

27. Оплата донорам за сдачу крови и ее компонентов, которая согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь возмещается за счет медицинского учреждения; оплата работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови, а также за предоставляемые им после этого дополнительные дни отдыха;

28. Суммы прибыли, направленные на открытие лицевых счетов для своих работников (суммы прибыли, направленные на открытие лицевых счетов по мере их перечисления);

29. Cтипендии студентам и учащимся высших, средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, а также аспирантам, докторантам, клиническим ординаторам;

30. Денежная компенсация работникам за неиспользованный отпуск;

31. Денежное довольствие военнослужащих Вооруженных Сил Республики Беларусь, войск и органов Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, пограничных войск, внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Беларусь, железнодорожных войск и других войсковых формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов финансовых расследований, органов Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

32. Денежная компенсация взамен продовольственного пайка военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, органов финансовых расследований;

33. Выплаты (доплаты), производимые за счет профсоюзных взносов:

— выплаты (доплаты), оказываемые активистам-общественникам, кроме выплат (доплат) лицам, избранным (назначенным) на штатную работу в профсоюзные органы;

— материальная помощь, оказываемая на посещение членов профсоюза в связи с болезнью;

— единовременные выплаты, оказываемые инвалидам, участникам войн, пенсионерам к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь);

— материальная помощь, оказываемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам;

— единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50 (и 55 лет для женщин), 60 лет и т. д.);

— выплаты (доплаты) студентам и учащимся, производимые профсоюзными комитетами учебных заведений за счет средств своей профсоюзной организации;

34. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата;

35. другие выплаты.

Чрезвычайный налог взимается по ставке 3 процента, отчисления в государственный фонд содействия занятости — по ставке 1 процент от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и отчислений осуществляется единым платежом в размере 4 процентов.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), уплачивают отчисления в размере 0,5 процента от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Организации, за исключением бюджетных организаций, освобожденные от уплаты чрезвычайного налога, а также индивидуальные предприниматели производят отчисления в размере 1 процента.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, не являются плательщиками чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, если иностранное юридическое лицо финансируется за счет благотворительных (спонсорских) взносов.

Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений (при применении этих льгот, чрезвычайный налог и отчисления не начисляются и не уплачиваются) [16]:

1. Организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов, в том числе по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников, — в части фонда заработной платы, исчисленного за счет указанных средств.

Организации, получающие финансирование из республиканского и местных бюджетов, в части фонда заработной платы, исчисленного за счет указанных средств, должны обеспечить раздельный учет фонда заработной платы, начисленного за счет бюджетного финансирования.

Льгота не предоставляется организациям, выполняющим работы (исключая научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические), оплачиваемые по договорам с организациями (в том числе и бюджетными), которым средства на оплату таких работ выделены из бюджетных источников.

Льгота в части объемов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых на основании заключенных договоров с организациями, которым на эти цели выделено бюджетное финансирование, предоставляется, если в договорах указано, что указанные работы финансируются за счет бюджетных средств (в том числе из бюджета Союзного государства), со ссылкой на решение соответствующего органа о государственной регистрации данных работ в Государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.05.1997 г. № 472 «Аб ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных работ» установлено, что государственная регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями Республики Беларусь, независимо от форм собственности и подчиненности, а также ведение Государственного реестра осуществляются Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы.

Представление в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь официального уведомления Белорусского института системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы о регистрации указанных работ в Государственном реестре является основанием для получения льготы по единому платежу;

2. Организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за отчетный период, — в части фонда заработной платы, исчисленного по деятельности, за исключением торговой и посреднической деятельности.

При осуществлении этими организациями торговой и посреднической деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится в части фонда заработной платы работников, занятых при осуществлении таких видов деятельности, при условии ведения раздельного учета;

3. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, — в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности;

4. Общеобразовательные школы — в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом;

5. Организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие дотации (субсидии) из республиканского или местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности.

К социально-культурной деятельности относится деятельность в сфере здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социальной защиты, образования, культуры и искусства;

6. Общественные объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

При осуществлении общественными объединениями предпринимательской деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится от всего фонда заработной платы, начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место;

7. Коллегии адвокатов;

8. Лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

9. Организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, — за выполненные работы (оказанные услуги).

Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями, обслуживающими сельское хозяйство, организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.01.2005 г. № 23. «О мерах по реализации закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год».

Сумма чрезвычайного налога и отчислений, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму, исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ (оказанных услуг) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, в общем объеме всех выполненных работ (оказанных услуг);

10. Белорусские организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, — в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств;

11. организации — в части сумм:

— надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, оплаты дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки и доплаты, оплата дополнительных отпусков установлены в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь по социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— среднего заработка, выплачиваемого за счет медицинского учреждения в соответствии с гарантиями для работников, являющихся донорами.

Бюджетные организации освобождаются от чрезвычайного налога, в том числе в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.1997 г. № 101 «О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного комплекса Республики Беларусь» установлено, что строительные организации Республики Беларусь, осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, освобождаются от уплаты чрезвычайного налога, исчисленного от фонда заработной платы работников, занятых на этих работах на территории Российской Федерации, при наличии раздельного учета. Льгот по отчислениям Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.1997 г. № 101 не предусмотрено.

В соответствии с подп. 1.11 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми на их себестоимость.

Освобождению от уплаты чрезвычайного налога подлежат предпроектные (включая затраты на оплату работ по отводу земельных участков для строительства), проектно-изыскательские и строительные работы, выполняемые по строительству жилья, независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банка и другие источники) и способа производства (подрядный или хозяйственный способ).

Размер единого платежа, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму чрезвычайного налога, исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость.

Льгот по отчислениям Указом Президента Республики Беларусь от 22.11 999г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» не предусмотрено.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» уплачивают отчисления в размере 1 процента от фонда заработной платы, за исключением необлагающихся организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания.

Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2000 г. № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь» (п. 3) установлено, что государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождаются от уплаты чрезвычайного налога в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, которые освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости, утвержден постановлением Министерства образования Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2000 г. № 61/114/129.

Льгот по отчислениям Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2000 г. № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь» не предусмотрено.

Указом Президента Республики Беларусь от 3 мая 2005 г. № 198 «О некоторых вопросах налогообложения учреждений образования потребительской кооперации» (п. 2) установлено, что учреждения образования потребительской кооперации в 2005 году освобождаются от чрезвычайного налога и уплачивают отчисления в размере 0,5 процента от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.05.2001 г. № 234 «О государственной поддержке разработки и экспорта информационных технологий» члены научно-технологической ассоциации, инициатором создания которой выступает Белорусский государственный университет, освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и отчислений в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Освобождению подлежит фонд заработной платы, начисленный исходя из удельного веса выручки, полученной от реализации информационных технологий и услуг по их разработке, в общем объеме полученной организацией выручки.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих в соответствии с Законом Республики Беларусь от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, сохраняется уплата отчислений в размере 1 процента от фонда заработной платы.

В соответствии со ст. 42 Банковского кодекса Республики Беларусь Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения освобождаются от уплаты всех налогов, сборов и пошлин (включая гербовые и таможенные).

Уплата отчислений производится в размере 1 процента от фонда заработной платы.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 25.04.2001 г. № 10 «О мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» освобождаются от уплаты чрезвычайного налога [2]:

— вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом отселения и последующего отселения, являющиеся территориями специального экономического регулирования, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, — в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

— действующие на территориях, включенных в зоны с правом отселения и последующего отселения, являющиеся территориями специального экономического регулирования, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, — в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц.

Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.08.2002 г. № 1039.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления настоящей льготы по чрезвычайному налогу, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.