Значение и задачи учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени. Это предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы (оплаты труда). Значение заработной платы определяет и значение учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции, улучшении ее качества.

Оплата труда является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:

на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т. д., делает расчет в каждом конкретном месяце отличным от предыдущих;

в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов. Регулирующих выполнение операций по бухучету;

важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены по установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:

• — контроль над рабочим временем, производительностью труда, определением выработки каждого работника,
• — своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда,
• — своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом,
• — точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по подоходному налогу,
• — точное и своевременное осуществление расчетов с Фондом социальной защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством,
• — правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов),
• — контроль за использованием фонда заработной платы и выплат премий,
• — получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства предприятием,
• — своевременное и достоверное составление установленной бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

Важнейшими задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета, так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению вместе с чисто бухгалтерскими данными.

К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие:

• 1. объективная оценка использования фонда оплаты труда в организации, определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение постоянной и переменной части фонда оплаты труда;
• 2. изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих, и закрепление влияния положительных;
• 3. изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного производства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, то есть рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;
• 4. повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия — получение максимальных соотношений прибыль — заработная плата, выручка — заработная плата, объем производства — заработная плата;
• 5. поиск резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:

осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип оплаты по затратам и результатам) — оплата труда должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты его деятельности;

дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;

принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства — рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

систематическое повышение реальной заработной платы, т. е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;

превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы — этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.

Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии состоит из следующих элементов:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

формирование фонда оплаты труда;

нормирование труда — установление меры затрат труда для всех категорий работающих на основе научно-обоснованных норм труда;

установление тарифной системы;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников;

порядок внесения изменений в организацию оплаты труда.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем виде, состоит из следующих этапов:

начисление сумм оплаты труда и др. выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников (себестоимость выпускаемой продукции, расходы по продажам, спецфонды, чистая прибыль и др.);

расчет всех видов удержаний из заработной платы;

расчет отчислений в единый социальный налог от фонда оплаты труда и прочих выплат по перечню;

получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

депонирование и выдача задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;

проверить состояние нормирования труда;

установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;

определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;

проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;

установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;

определить правильность исчислений средней заработной платы;

определить правильность удержаний из заработной платы;

определить правильность учета прочих операций по оплате труда;

проверить правильность корреспонденции счетов.

При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3;

Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/;

Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на доходы физических лиц», части второй Налогового кодекса РФ от 29.11.2000 № БГ-3−08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03.2001 № БГ-3−08/73;

Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3−07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04.2001 № БГ-3−07/138;

Письмом МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6−04/124 «О социальных налоговых вычетах»;

Об обязательном пенсионном страховании, утв. 15.12.2001 г. № 67-ФЗ.

В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.