Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции (работ, услуг)

Сумма затрат на производство и реализацию продукции — это издержки обращения предприятия. В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления, поэтому он составляет важнейшую часть управленческого учета предприятия.

Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один — для целей бухгалтерского учета, другой — для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

Не признается расходами организации выбытие (оплата) активов:

• 1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• 2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цепных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• 3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• 4. в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• 5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• 6. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• — расходы по обычным видам деятельности;
• — прочие расходы. К прочим расходам относятся: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальное страхование;
• — амортизация;
• — прочие затраты.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

Глава 25 НК РФ вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (поступление денег на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг), имущественных прав).

Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно учетной политике ОАО «ВЦ Якутавиа»:

• 1. Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением счетов:
• 20 «Основное производство»
• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На счете 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов учета производственных затрат согласно методологии их распределения пропорционально выручке от реализации продукции (товаров).

Учет затрат обслуживающих, а также непроизводственных подразделений Общества ведется на счете 29.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат. Счет 26 ежеквартально закрывается на счет 20, 29 пропорционально полученным доходам по каждому виду деятельности.

Расходы, собранные на счетах 20, 26, 29 признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по статьям расходов. Счет 29 списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Создается резерв расходов на предстоящие отпуска, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Формирование информации о прочих расходах ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, нормируемые в целях налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете отражаются на отдельных аналитических счетах — «в пределах норм», «сверх норм».

Некоторые хозяйственные операции с использованием счета 20 «Основное производство»:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Износ основных средств» — Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы» — Материалы отпущены для нужд основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 41 «Товары» — Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 68 «Расчеты с бюджетом» — Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начисление заработной платы основным производственным рабочим;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 71 «Расчеты по подотчетным лицам» — Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства;

Д-т 90 «Продажа» К-т 20 «Основное производство» — Продажа (реализация) работ (услуг) основного производства;

И др.

Счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» Компанией не используются.