Продвинутый финансовый учет

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

Курс «Продвинутый финансовый учет» .

Краткий конспект лекции

Модуль I. Обязательство

Тема 1. Учет оплаты труда

Цель лекции:

ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда и связанных с ней удержаний;

изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета оплаты труда и расчетов с бюджетом;

освоения порядка выдачи и депонирования заработной платы.

Ключевые слова:

Оплата труда (вознаграждения работникам) — все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых организацией работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании периода занятости.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми организация выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги.

Выходные пособия — выплаты работникам, являющиеся результатом:

а) решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или.

б) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода выплаты.

Депонент — лицо, неполученная сумма оплаты труда которого принята на хранение организацией. Депонент имеет право получить причитающиеся им средства в течение трех лет.

Основные вопросы и краткое содержание:

Обязательство по оплате труда;

Формы и виды оплаты туда;

Первичный учет труда и ее оплаты.

Аналитический и синтетический учет начисления оплаты труда.

Учет удержаний и отчислений от оплаты труда.

1. Обязательство по оплате труда;

Обязательство по оплате труда включают в себя такие статьи как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение.

Учет процесса расчетов по оплате труда проходит три стадии:

первичное оформление времени работы, выработки и других данных, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется заработная плата;

начисление оплаты труда на счетах бухгалтерского учета, отражение суммы удержаний и отчислений от оплаты труда, определение денежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику;

выплата заработной платы, перечисление налогов в бюджет, отчислений пенсионные фонды, учет не выплаченной отдельным работникам заработной платы (депонированной).

2. Формы и виды оплаты туда;

Различают две основные формы оплаты труда:

сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);

повременная (в основе — тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время).

Оплата труда подразделяется на два вида:

основная;

дополнительная.

Основная — это заработная плата, которую начисляют работникам за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ или промышленной продукции, по установленным расценкам или окладам.

Дополнительная — это заработная плата, которая начисляется работникам за неотработанное на предприятии время в соответствии с законодательством РК.

Помимо заработной платы персонал получает пособие по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования.

Основная и дополнительная заработная плата образуют фонд заработной платы.

Заработная плата, начисляемая работникам организации, может быть разделена на две основные группы: оплата за отработанное и оплата за неотработанное время. В основе различных видов оплаты за неотработанное время лежит средняя заработная плата.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднедневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочий часов), приходящихся на период события.

Средне дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

3. Первичный учет труда и ее оплаты.

Существует система документов, фиксирующих оформление трудовых отношений работников с организациями.

Учет фактически отработанного времени ведется в табеля учета рабочего времени. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе.

Для работников со сдельной оплатой труда в дополнение к табелю учета рабочего времени оформляют первичные документы, подтверждающие объем выполненной ими работы или выработанной продукции: наряды на сдельную работу; рапорты о выработке бригады; маршрутные листы выполнения операций либо иные аналогичные документы.

4. Аналитический и синтетический учет начисления оплаты труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведут в лицевых счетах, открываемых на каждое физическое лицо, по которому регистрируются расчеты по оплате труда. Лицевой счет заводят ежегодно, отдельно на каждый календарный год.

Для учета расчетов по оплате труда применяется счет 3350 — «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

Счет 3350 пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету — удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

5. Учет удержаний и отчислений от оплаты труда.

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан из начисленного дохода работников производятся следующие удержания:

1. Удерживаются и перечисляются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды с каждого работника организации в размере 10% от ежемесячного дохода.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются в накопительные пенсионные фонды, с которыми действует пенсионный договор, путем безналичных платежей.

Исчисление и удержание обязательных пенсионных взносов проводится по Дт 3350 счета и Кт 3220 счета «Обязательства по пенсионным отчислениям»; оплата обязательных пенсионных взносов производится в соответствующие накопительные пенсионные фонды по Дт 3220 счета и Кт счета 1030.

Удержание индивидуального подоходного налога. С облагаемого дохода исчисляется и удерживается индивидуальный подоходный налог по каждому работнику организации.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода;

обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу.

страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках.

При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника проработавшего менее половины месяца, вычет в размере минимальной заработной платы не производится.

Операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Социальный налог и социальные отчисления.

Социальный налог и социальные отчисления, в отличие от вышеперечисленных налогов, удерживается не с работника, а с юридического лица. К расходам юридических лиц относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также доход от разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже размера минимальной заработной платы.

Объектом налогообложения социальным налогом и социальными отчислениями являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов за исключением выплат установленных в подпунктах .

1),

3),

6),

8),

10),

11),

14),

17),

22−1),

23),

25),

29),

31),

34),

39) ст. 1444 Налогового Кодекса РК:

Социальный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным ст. 317 в НК Республики Казахстан.

Исчисление социального налога производи посредством применения ставок налога к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленного уполномоченным государственным органом. Операции, связанные с начислением и уплатой социального налога отражаются на счете 3150 «Социальный налог» ;

Хозяйственные операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию отражаются на счете 3210 — «Обязательства по социальному страхованию» .

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др.

Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие формы первичных документов используются для учета личного состава, отработанного времени и выработки продукции?

2. Какие счета применяются для учета расчетов по оплате труда и с бюджетом?

3. Что представляет собой аналитические счета, открываемых к счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ?

4. Какие формы и виды оплаты труда вы знаете?

5. От чего зависит размер заработка при повременной форме оплаты труда?

6. От чего зависит размер заработка при сдельной форме оплаты труда?

7. Какие системы оплаты труда существуют при сдельной форме.

8. Как оплачивается работа в ночное время?

9. Как оплачивается сверхурочная работа?

10. Как рассчитывается оплата за отпуск?

11. Как рассчитывается среднемесячный заработок?

12. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете ИПН?

13. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете отчисления НПФ?

14. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете социальный налог?

15. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете обязательства по социальному страхованию?

Рекомендуемая литература

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля декабря 2007 г. № 5442.

2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) (по состоянию на 2008г).

3. Закон РК «О республиканском бюджете на 2008 год», Бюллетень Бухгалтера № 1, 2008 г.

4. Закон РК «О труде в Республике Казахстан» от 10.12. 1999 г. № 493−1.

5. Кеулимжаев К. К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К. К., Ажибаевой З. Н., Кинкузова К. К, Сальменова А. Т. — Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр. 206−211).

6. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК «Центраудит», 2002 г. стр. (404−455).

7. МСФО 19″ Вознаграждения работникам" /МСФО 2006 — Алматы ИД БИКО 2008;512.

8. Раздел 27 «Вознаграждения работникам» НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера № 2 2007 Алматы ИД БИКО. (стр.53−56).

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Мин. Финансов РК от 23.05. 2007 г. № 185.

.

Тема 2. Учет прочих обязательств

.

Цель лекции:

изучить порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

изучить порядок учета обязательств по налогам.

Ключевые слова:

Обязательства — это настоящая задолженность организации, которая возникает вследствие прошедших событий. Погашение обязательств, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с организации, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

налоги — законодательно установленные государством в одно стороннем порядке обязательные денежные в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

налоговая задолженность — сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пени и штрафов;

налогоплательщик — лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет;

налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лица, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с на стоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты;

налоговый режим — совокупность норм налогового законодательства. Применяемых налогоплательщиком при исчислении всех на логовых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом;

недоимка — начисленные и не уплачен в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет;

недропользователи — физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

Краткосрочные обязательства — задолженность предприятия кредиторам, сроки погашения которой наступают в течение не более чем 12 месяцев.

Долгосрочные обязательства — задолженность по кредитам и займам, срок уплаты которых наступает не ранее чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Текущая часть долгосрочных обязательств — часть суммы долгосрочных обязательств предприятия, которая подлежит оплате в течение года.

Условные обязательства — обязательства, которые могут возникнуть в будущем при определенных условиях. Учитываются на забалансовых счетах.

Оцениваемые обязательства — точная сумма таких обязательств в момент их возникновения не известна.

Основные вопросы и краткое содержание:

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Учет налоговых обязательств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счета к оплате — это счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности фирмы, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми фирма пользуется при производстве и реализации товаров и услуг.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяет счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», и 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на которых в зависимости от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 3310, 4110 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету — их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) — при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы тщательно проверяются на предмет соответствия количества материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 3310, 4110 в дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», или 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность». Если ответственные работники недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

Согласно учетной политики в журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.

Заключение

журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Неотфактурованные поставки работники бухгалтерии рассматриваемой организации отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат «Акты о приемке материалов» (ф. З-4), оставленные при поступлении материалов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.

При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии.

В бухгалтерском учете в журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на конец месяца Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить организации, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру. Этот счет-фактура дает право покупателю произвести зачет НДС.

В на основании налогового счета-фактуры сумма НДС списывается с кредита счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» в дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» .

Расчеты с поставщиками и подрядчиками при вексельной системе расчетов. Организация-покупатель по договоренности с организацией-поставщиком может рассчитываться за поставленные ему товарно-материальные ценности, работы и услуги при помощи простых (соло) или переводных векселей (тратт).

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», а продолжают учитываться на этом счете до оплаты векселя векселедателем или ремитентом по переводному векселю (тратте).

Аналитический учет задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченной выданными векселями, ведется обособленно в журнале по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Для этой цели следует выделить отдельный вкладной лист. Оперативный контроль за платежами по выданным векселям следует вести в картотеке, упорядоченной по срокам платежей Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Алматы.: — Экономика. 2005. — С. 63.

2. Учет налоговых обязательств.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающим в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики, в силу исполнения налоговые обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы.

Расчеты организаций с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В подраздел 3100 входят счета:

3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» ;

3120 «Индивидуальный подоходный налог» ;

3130 «Налог на добавленную стоимость» ;

3140 «Акцизы» ;

3150 «Социальный налог» ;

3160 «Земельный налог» ;

3170 «Налог на транспортные средства» ;

3180 «Налог на имущество» ;

3190 «Прочие» .

Корпоративный подоходный налог. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» .

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): .

.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с особенностями счетов в конце года в организации суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по подоходному налогу» .

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Налог удерживаемый у источника выплаты. Налог удерживается с сумм доходов, облагаемых у источника выплаты по ставке 15% и сумм доходов нерезидентов из казахстанских источников.

Налог на чистый доход юридического лица-нерезидента. Чистый доход юридического лицанерезидента, определяемый как разница между налогооблагаемым доходом и суммой корпоративного налога, от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15%.

Доходы юридического лицанерезидента, не связанные с постоянным учреждением в РК, подлежит обложению подоходным налогом у источника выплат без осуществления вычетов по ставкам, определенным ст. 180 НК РК.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными, а реализованные товары (работы, услуги), и суммами налог на добавленную стоимость, подлежащим уплате за полученные товары (работы, услуги). Сумма налога, а добавленную стоимость, указанная в счетах — фактура поставщиков, подлежит отражению по Дт 1420 Кт3310,33 920;

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, работы и услуги включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении Дт счета подраздела1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» Кт 3140.

При перечислении Дт 3140 Кт 1030.

Земельный налог. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к определенным категориям, которая устанавливается законодательным актом РК. Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. При начислении налога Дт 7210 Кт 3160. Уплата Дт 3160 Кт 1030.

Налог на транспортные средства. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

При начислении налога .

Дт 7210 и Кт 3170.

Уплата Дт 3170 Кт 1030.

Налог на имущество. Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы. Налоговые, 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения — остальные.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Организации, указанные в пункте 2 и 2−1 ст. 335 НК РК исчисляют налог на имущество по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, При начислении Дт 7210 Кт 3180. Уплата Дт 3180 Кт 1030.

Налогообложения недропользователей. Специальные налоги и платежи недропользователей включают в себя: налог на сверх прибыль, подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, долю РК по разделу продукции.

При начислении .

Дт 7210 Кт 3190.

Уплата Дт 3190 Кт 1030.

Вопросы для самоконтроля.

Каких случаях возникает кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам?

Каковы основания для признания в бухгалтерском учете кредиторской задолженности. (.

Каков порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при вексельной системе расчетов?

Как вы понимаете процентный и беспроцентный вексель?

Что является объектом налогообложения КПН и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения ИНП и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения социального налога и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения НДС и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения Акцизы и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения Налога на имущество и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения транспортного налога и как учитываются в бухгалтерском учете?

Что является объектом налогообложения земельного налога и как учитываются в бухгалтерском учете?

Рекомендуема литература

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) (по состоянию на 2008г).

2. Кеулимжаев К. К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник. /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К. К., Ажибаевой З. Н., Кинкузова К. К, Сальменова А. Т. — Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр. 200−214).

3. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК «Центраудит», 2002 г. стр (335−406).

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Мин. Финансов РК от 23.05. 2007 г. № 185.

5. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы. 2006 — С. 45.

.

Тема 3. Учет аренды

.

Цель лекции:

изучить виды аренды нормативные акты, регулирующие арендные отношения;

изучить порядок учета расчетов, связанных с арендой основных средств.

Ключевые слова:

Аренда — это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда — это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или не передаваться.

Операционная аренда — это аренда, иная, чем финансовая.

Неаннулируемая аренда — это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

a) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельствавесьма отдаленного условного события;

б) с разрешения арендодателя;

с) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или.

д) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой, что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.

Начало срока аренды — это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды — это период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Минимальные арендные платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему.

Основные вопросы и краткое содержание:

1. Классификация аренды.

3. Учет операционной аренды у арендодателя и арендатора.

4. Учет финансовой аренды (лизинга) у арендодателя и арендатора.

Классификация аренды.

Бухгалтерский учет арендуемого имущества зависит от понимания природы (классификации) аренды: кто в качестве собственника имущества платит налоги, что должно отражаться в учетных регистрах — право собственности или фактическое владение объектами основных средств.

Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и вознаграждения, связанные с владением, и как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

Арендный платеж при финансируемой аренде состоит из процентов за финансирование (кредит) и платы, погашающей стоимость имущества.

Формы арендных отношений определяют особенности отражения связанных с ними хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете лизингополучателя имущество учитывается как актив, причитающейся к уплате арендные платежи как обязательства.

В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.

Учет операционной аренды у арендодателя и арендатора.

Операционная аренда у арендатора.

Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Арендатор имущество, полученное в текущую аренду, учитывает за балансом. Организации, являясь арендатором, учитывают взятые в текущую арену основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» .

При принятии имущества данный счет будет дебетоваться на договорную стоимость полученного в аренду имущества, а при его возврате кредитоваться. Как отмечалось ранее, договорную стоимость арендованного имущества следует определить в договоре. Признание расходов производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Расчеты с арендодателем отражаются на счете 3360 — «Краткосрочная задолженность по аренде» Расходы, связанные с операционной арендой учитываются на счете 7450 — «Расходы по операционной аренде» .

Операционная аренда у арендодателя.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности 17 «Аренда» арендодатель должен отражать средства, переданные в операционную аренду, в своих бухгалтерских балансах.

При сдаче в текущую аренду основные средства в балансе арендодателя не списываются, а продолжают числиться в учете на счетах подраздела 2410 «Основные средства» субсчет 2 «Основные средства, переданные в операционную аренду» .

Арендуемый средства значится в учете арендодателя по инвентарному номеру, присвоенному ему в момент приобретения. Этот номер обязательно указывается во всех документах, связанных с движением данного объекта аренды.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов, что отражается по кредиту счета 6260 — «Доходы от операционной аренды» .

Учет финансовой аренды (лизинга) у арендодателя и арендатора.

Финансовый лизинг у лизингодателя.

При проведении лизинговых операций существует два подхода в отражении передаваемых в лизинг объектов. Первый подход заключается в том, что приобретение имущества, предназначенного для предоставления в лизинг, отражается в учете лизингодателя как приобретение основного средства. При его передаче лизингополучателю отражается реализация основного средства.

Так как основное средство приобретается по заказу лизингополучателя, то в учете лизингодателя момент оприходования приобретенного объекта лизинга и момент его передачи лизингополучателю обычно совпадают. При этом начисление амортизации по нему не производится.

При втором подходе лизингодатель отражает приобретение и дальнейшую реализацию объектов лизинга как движение товаров, а не как основных средств.

Финансовый лизинг у лизингополучателя.

У лизингополучателя полученное имущество отражается в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2410, к которым могут быть открыты субсчета «Основные средства, полученные в финансовый лизинг», а его договорная стоимость в качестве обязательства по договору лизинга отражается на счете 4150 — «Долгосрочная задолженность по аренде» .

Соответственно, в бухгалтерском учете лизингополучателя производится начисление амортизации по имуществу, полученному в финансовый лизинг, за весь период эксплуатации, начиная с месяца, следующего за месяцем поступления. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на активы перейдет к арендатору, на амортизируемые активы начисляется полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов: периода аренды или срока полезной службы.

Вопросы для самоконтроля:

Какими документами регулируется учет аренды?

В чем заключается различие между операционной и финансовой аренды?

На каком, счете и в какой, оценке учитывает арендодатель имущество, переданное в операционную аренду?

На каком счете и в какой оценке учитывает арендатор имущество, полученное им в операционную аренду?

Как и на каком счете ведется учет финансовый лизинг у лизингополучателя?

Как и на каком счете ведется учет финансовый лизинг у лизингополучателя.

Рекомендуемая литература

.

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) (по состоянию на 2008г).

2. Кеулимжаев К. К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К. К., Ажибаевой З. Н., Кинкузова К. К, Сальменова А. Т. — Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.216).

3. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, НК «Центраудит», 2002 г. стр. (77−91).

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Мин. Финансов РК от 23.05. 2007 г. № 185.

5. МСФО 14 «Аренда» /МСФО 2006 — Алматы ИД БИКО 2008;97−105.

6. Раздел 19 «Аренда» НСФО 2 Правила ведения бухгалтерского учета / Справочник бухгалтера № 2 2007 Алматы ИД БИКО.

.

Модуль II. Учет инвестиции

Тема: Учет инвестиции. Инвестиционная собственность

Цель лекции:

изучить понятие инвестиции;

изучить классификацию финансовых вложении (инвестиции).

изучить порядок оценка и инвестиции: первоначальное, после первоначального признания.

изучить порядок учета поступления, выбытия и перекласификации инвестиции.

изучить особенности инвестиции в недвижимость.

Ключевые слова:

Инвестиции — расходы предприятия на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и облигаций других организаций, паевые вклады в их уставный капитал, а также займы, предоставленные юридическим и физическим лицам.

Долгосрочные инвестиции — расходы на приобретение финансовых активов с длительным (более 12 месяцев) сроком обращения. Паевые вклады в уставный капитал иных организаций всегда относятся к долгосрочным финансовым вложениям.

Краткосрочные инвестиции — расходы на приобретение финансовых активов со сроком обращения, не превышающим 12 месяцев.

Инвестиционная собственность — инвестиции в землю и здания, которые по существу становятся собственностью не для использования или ведения операций инвестирующей компанией или другой компанией внутри той же группы, что и инвестирующая компания.

Справедливая (реальная) стоимость — сумма, на которую можно обменять актив между хорошо осведомленным, желающими совершить такую операцию покупателем и хорошо осведомленным, желающим совершить такую операцию продавцом, которые независимы друг от друга.

Рыночная стоимость — сумма, которая может быть получена от продажи инвестиции на активном рынке.

Рыночная стоимость — сумма, которая может быть получена от продажи инвестиции на активном рынке.

Рыночный — означает, что существует активный рынок, на котором можно получить рыночную стоимость (или какой-то показатель, позволяющий рассчитать рыночную стоимость).

Простой вексель (соло-вексель) выписывается и подписывается должником и должен содержать слово «вексель», а также обязательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указываются дата и место платежа, наименование получателя, место и дата составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

Переводный вексель (тратта-вексель) — приказ должнику (трассату) с требованием уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации (ремитенту). Переводный вексель содержит: наименование «вексель»; предложение уплатить определенную сумму; наименование трассата (того, кто должен платить); указание срока платежа и места, в котором должен быть совершен платеж; наименование получателя (ремитента); дату и указание места составления векселя; подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводный вексель должен быть акцептован трассатом. Надпись об этом он совершает на лицевой стороне векселя.

Индоссамент — надпись на оборотной стороне векселя, которой все права по данному векселю передаются обозначенному в ней лицу. Бланковый индоссамент не содержит указания на лицо, которому передаются права по данному векселю. Последний векселедержатель обосновывает свое право на вексель на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний из них является бланковым.

Основные вопросы и краткое содержание:

1. Инвестиции, их классификация и оценка.

2. Приобретение инвестиции.

3. Выбытие инвестиции.

4. Переоценка инвестиций.

5. Перевод инвестиции в другую категорию.

Инвестиции в недвижимость.

Инвестиции, их классификация и оценка.

Инвестиция — актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод, т. е. понятие инвестирования есть вложение капитала в какой-нибудь проект (подразумевается приобретение права собственности над активами с целью из влечения прибыли в результате операционной деятельности с этими активами) и инвестиционная собственность соответствует этому понятию.

Инвестиции классифицируются на: на долгосрочные и краткосрочные.

Краткосрочные инвестиции (реальные) — инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года, которых чаще всего называют рыночными (ликвидными) ценными бумагами. Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудования, ТМЗ и т. д. Краткосрочные инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Долевой инструмент — это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) — это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Совокупность ценных бумаг находящихся во владении предприятия называется инвестиционным портфелем.

При осуществлении инвестиций путем выпуска ценных бумаг их себестоимостью является реальная, а не номинальная стоимость эмитированных инвестором ценных бумаг.

Реальной стоимостью считается справедливая стоимость ценных бумаг. Под справедливой стоимостью понимается сумма, которую можно получить в результате сделки между информированными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами. Если инвестиции приобретены в обмен (полностью или частично) на другое имущество, стоимость их определяется с учетом справедливой стоимости имущества, переданного инвестором другой стороне. Стоимость инвестиций устанавливается на основе справедливой стоимости приобретенного актива только в том случае, когда такая оценка более очевидна.

В себестоимость инвестиций включаются затраты, связанные с приобретением инвестиций (сборы, комиссионные брокеру, оплата услуг банка и других услуг).

Краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: рыночной стоимости и себестоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже инвестиции на активном рынке. В случае существования активного рынка для инвестиций их рыночная стоимость является показателем справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для установления справедливой стоимости используются иные способы.

При отражении краткосрочных инвестиций по рыночной стоимости основное внимание уделяется тому, сколько денежных средств компания может получить при продаже инвестиций, а не тому, сколько было затрачено средств при первоначальном инвестировании.

При отражении инвестиций по наименьшей стоимости балансовая оценка определяется в целом для инвестиционного портфеля, либо по видам инвестиций, либо для каждой из инвестиций. Одной из сильных сторон этого метода является то, что он позволяет отражать инвестиции по консервативной оценке и не включать нереализованную прибыль в финансовый результат за период. С другой стороны, при применении этого метода в отчетности отражается нереализованный убыток.

К долгосрочным (Финансовые) относятся инвестиции, не являющиеся краткосрочными. Долгосрочные инвестиции могут быть осуществлены, например, с целью защиты существующего бизнеса без намерения продать их и получить дополнительные денежные средства.

Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости.

Оценка по наименьшей стоимости возможна для отражения инвестиций в ценные бумаги, дающие право долевого участия, обращающиеся на рынке и сформированные в портфель. При отражении долгосрочных инвестиций по переоцененной стоимости переоценка производится до справедливой стоимости. Компания должна установить для себя политику в отношении периодичности проведения переоценок. Дата переоценки должна быть единой, как минимум, для всех инвестиций одного вида или для всех долгосрочных инвестиций в целом.

2. Приобретение инвестиции.

Приобретение ценных бумаг отражается в учете по дебету счетов подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» по стоимости приобретения с учетом расходов. Связанных с приобретением. Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акций собственного капитала, то стоимостью приобретения инвестиционных ценных бумаг является справедливая стоимость выпущенных акций, а не их номинальная стоимость. Если инвестиции приобретаются в обмен на другие активы, то их стоимостью приобретения, будет справедливая стоимость отданного актива.

Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов в балансе по стоимости приобретения. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки про изводится кредитованием счетов краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки дебетованием этих счетов, с тем, чтобы к моменту погашения облигаций, их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки, надбавки, подлежащая списанию в данном отчетном периоде классифицируется как процентный доход или расход.

3. Выбытие инвестиции. При продаже ценных бумаг компания получает прибыль или несет убыток.

При этом:

разница между доходом и балансовой стоимостью признается как доход или расход.

любой доход от переоценки актива переводится в доход в отчете о прибылях и убытках, либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе (при этом нужно последовательно придерживаться выбранного метода).

При выбытии краткосрочных инвестиций, которые отражались по наименьшей стоимости, определенной для портфеля в целом, прибыль или убыток от выбытия рассчитывается на основе себестоимости, а не балансовой стоимости. При этом должно быть учтено совокупное влияние выбытия на рыночную стоимость портфеля в целом.

Если инвестиции ранее переоценивались или отражались по рыночной стоимости с отнесением прироста стоимости от переоценки на счета капитала, то компания должна определить в своей учетной политике порядок признания сумм увеличения стоимости, отраженных на счетах капитала, при выбытии инвестиций: присоединить его к прибыли текущего года или к нераспределенной прибыли. Этот порядок должен применяться последовательно в соответствии с требованиями МСФО 8.

Учет доходов по выбытию инвестиции учитываются на счете 6210 — «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации финансовых активов и на 7410 — «Расходы по выбытию активов» учитываются расходы от реализации активов.

Доход от дивидендов по акциям признается инвестором в день объявления дивидендов эмитентом по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» или 2170 — «Долгосрочные вознаграждения к получению», и кредиту счет 6120 — «Доходы по дивидендам» ,