Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым кодексом РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу: сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также должны самостоятельно исчислять сумму налога или сумму авансовых платежей в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Что касается налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении перового, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пример 35.1

Организация, А имеет в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого на начало налогового периода составляет 2 600 000 руб. Налоговая ставка по данному участку составляет 1,5%. За налоговый период организация должна заплатить 39 000 руб. (2 600 000 руб.? 1,5: 100). Авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала) составят 9750 руб. (2 600 000 руб.? 1,5:100): 4.

Особый порядок исчисления земельного налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности, постоянного пользования или пожизненно наследуемого владения на земельный участок. В этом случае исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в отношении данного земельного участка должно производиться с учетом соответствующего коэффициента. Указанный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился у налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

В том случае, если возникновение или прекращение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то в этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример 35.2

Воспользуемся данными приведенного выше примера. 15 октября организация, А оформила договор купли-продажи указанного земельного участка с организацией Б. Право собственности к покупателю перешло 21 октября.

Поскольку право собственности перешло к покупателю позднее 15 числа, то согласно законодательству период владения организацией, А равен 10 месяцам. Соответственно, коэффициент будет равен 0,83 (10: 12).

За налоговый период организация, А должна заплатить 32 370 руб. (2 600 000 руб.? 1,5: 100)? 0,83.

Организация Б должна уплатить в данном налоговом периоде налог за два месяца (ноябрь — декабрь). Для него коэффициент составит 0,17. Соответственно, за налоговый период покупатель должен заплатить 6630 руб. (2 600 000 руб.? 1,5:100)? 0,17.

По земельному участку или его доле, перешедшим по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Налоговый кодекс РФ предоставил право представительным органам муниципальных образований и законодательным органам городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать о расположении на подведомственной им территории земельных участков и их владельцах в течение 10 дней после их регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, обязаны ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения всех налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года. Порядок доведения определяется Правительством РФ.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного в течение периода и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету или возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В случае превышения установленного трехлетнего срока исчисление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу должно производиться с учетом коэффициента 4 в течение периода и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Особый порядок исчисления налога предусмотрен в части земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства. По этим земельным участкам исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода строительства, превышающего 10-летний срок, начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответствующей территории. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики — организации или индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если они установлены на соответствующей территории и для соответствующих категорий плательщиков. По истечении этого периода данные налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога. Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основе налогового уведомления, полученного от налоговых органов. Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу по утвержденной ФНС России форме.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом налоговые декларации должны представляться по тем земельным участкам, которые используются данными налогоплательщиками в предпринимательской деятельности на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.