Учетная политика, проводимая предприятием по учету товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Запасы — это активы:

• — предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
• — в процессе производства для такой продажи;
• — в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся, для перепродажи. Запасы так же включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную предприятием и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Для обеспечения качества работы у поставщика и исполнителя может удерживаться по условиям договора сумма гарантийного остатка, которая позволит устранить выявленные дефекты за счет средств исполнителя.

Гарантийный остаток учитывается на счете 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». Краткосрочная кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам на счете 3310. Прочая краткосрочная кредиторская задолженность на счете 3397.

Учет доверенностей. Для получения товарно-материальных запасов со склада поставщика материально — ответственным лицам выдается доверенность. Поступившие на склады филиала товарно-материальные запасы оформляются под отчет ответственным лицам. На основании приходных документов в журнале учета выданных доверенностей делается отметка о поступлении товара. Если товар не получен, неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию филиала, а в журнале регистрации доверенностей делается отметка о возврате неиспользованной доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся 5 лет. Резерв на неликвидные запасы. Тестирование остатков производится ежегодно на момент составления финансовой отчетности одновременно с проведением инвентаризации. Филиал создает резерв на неликвидные запасы в размере 100% от их стоимости.

К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы:

• — товарно-материальные запасы, не используемые филиалом в течении периода более чем 3 года, и которые филиал не имеет возможности использовать в ближайшее время;
• — товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые филиал не может использовать;
• — товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы филиалом в ближайшее время;
• — товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы филиалом (кроме запасов нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).

Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов:

Списание стоимости запасов в связи с их обесценением в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов: резерв на списание запаса «Материалы» на счете 1361. Резерв на списание запаса «Товары» на счете 1362. Запасы на счете 1310, 1330. Расходы по обесценению активов на счете 7420. Резерв на списание запаса «Материалы» на счете 1361. Резерв на списание запаса «Товары» на счете 1362.

Порядок учета. Приобретение запасов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов поставщиков, сопровождающих поступившие товары.

Не используемые в производственных целях материальные запасы хранятся на складах. В целях обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия, размещение товарно-материальных запасов организуются по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.).

Приемка товарно-материальных запасов производится на основании товарных документов, сопровождающих запасы (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т. д.). Реквизиты в товарных документах должны соответствовать условиям договора поставки по срокам, количеству, качеству товаров, а также ценам и скидкам.

Товарно-материальные запасы отпускаются со складов филиала в производство, на различные нужды на основании лимитно-заборной карты или накладной-требования на внутреннее перемещение материалов. Отпуск товарно-материальных запасов сторонним организациям производится по распоряжению (решению) уполномоченного органа по государственному имуществу, а также распоряжению (решению) юридического лица на основании накладных или товарно-транспортным накладным, на основании которых выписываются счета-фактуры на оплату реализованных запасов, с заполнением всех реквизитов.

Товарно-материальные запасы филиала учитываются в местах хранения в натуральном выражении, бухгалтерия филиала осуществляет учет приобретения, наличия и расходования товарно-материальных запасов в количественном и денежном выражении.

Товарно-материальные запасы списываются по средневзвешенной стоимости.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов по методам ФИФО и специфические идентификации не применяются. Применяется система непрерывного учета запасов. Выбытие и списание запасов.

Для отнесения затрат на себестоимость применяется метод прямой и непосредственной связи с производственными процессами оказания услуг.

На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени вне прямой зависимости от объемов основной деятельности и не относятся на остатки ТМЗ.

Списание материалов на предприятии производится на основании акта на списание. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по себестоимости и восстановлением налога на добавленную стоимость, при отсутствии конкретных виновников — списываются на общие и административные расходы с восстановлением налога на добавленную стоимость. Расходы по обесценению активов на счете 7420. Резерв на списание запаса «Материалы» на счете 1361. Резерв на списание запаса «Товары» на счете 1362.

Горюче-смазочные материалы. Материально-ответственное лицо должно сдавать в бухгалтерию путевые листы в сроки установленные филиалом (до 5 числа следующего за отчетным месяцем), а при увольнении или переводе на другое место работы до передачи транспортного средства. В путевом листе обязательно должны быть заполнены показания спидометра на начало, показания спидометра на конец отчетного периода, пробег, количество полученного горючего, фактический расход, расход в пределах установленных норм. Учет расхода ведется по подотчетным лицам. Списание производится исходя из фактического расхода, путем распределения фактического расхода на расходы предприятия в пределах норм.

Спецодежда и инвентарь. В соответствии с требованиями ст. 317 пп.6 Трудового кодекса РК, требованиями «Правил выдачи работникам молока, лечебно-профилактического питания, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, обеспечения работников средствами коллективной защиты, санитарно-бытовыми помещениями и устройствами за счет средств работодателя», а также на основании отраслевых норм и особенностей условий труда ряда профессий работников филиал разрабатывает перечень профессий и должностей, подлежащих обеспечению индивидуальными и коллективными средствами защиты, проводит обеспечение необходимыми средствами для оказания первой доврачебной помощи.

Списание стоимости выданной спецодежды отражается в бухгалтерском учете при передаче спецодежды в эксплуатацию. В дальнейшем для контроля сохранности и правильного использования выданной спецодежды учет ведется за балансом. С забалансового счета списание осуществляется на основании акта. На каждое лицо, получающее спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты составляется личная карточка учета инструмента и спецодежды, в которой указывается: фамилия, имя, отчество получающего лица, наименование подразделения, полное наименование спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, тип, размер, рост, дата выдачи, дата окончания носки.

Дежурная спецодежда выдается по накладной на внутреннее перемещение в подотчет материально — ответственному лицу участка и выдается на время выполнения определенных работ.

Списание дежурной спецодежды производится по мере эксплуатации. Списание дежурной спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока использования по причинам, не зависящих от работников, списывается на основании акта.

Материально-ответственное лицо должно предоставлять в бухгалтерию материальные отчеты в сроки установленные филиалом (до 5 числа следующего за отчетным месяцем).

До 15 числа следующего за отчетным месяцем бухгалтерией производится обработка материальных отчетов и первичных документов к ним.

При получении спецодежды от поставщика, материальные ценности приходуются на основном складе: «Прочие запасы. Субконта. Спецодежда» на счете 1316. «Краткосрочная задолженность поставщикам» на счете 3310. На основании заявки и наряда на внутреннее перемещение производится выдача спецодежды со склада в подотчет материально-ответственному лицу:" Прочие запасы. Субконты. Спецодежда" на счете 1316.

Спецодежда не выписывается и не отпускается, если за работником числится ранее полученная и не списанная спецодежда.

В случае утери или порчи спецодежды по вине работника, а также не возвращении работником спецодежды при его увольнении, работник должен компенсировать филиалу остаточную стоимость спецодежды с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость.

Возвратные отходы и запасы. (оборотные). Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превышения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и прочее) или вовсе не используемые по прямому назначению. «Стоимость возвратных отходов» из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха субъекта в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относятся к отходам так же попутная (сопряженная) продукция.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемые в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим субъектов для изготовления основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим субъектом лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники и технологические потери.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производств, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (продукции культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода). Материалы субконто «Возвратные отходы» на счете 1310. Счета производственного учета на счете 8000.

Учет запасов используемых в нескольких производственных циклах на конец отчетного периода на основании инвентаризации производится тестирование на обесценение и списание не пригодных к дальнейшей эксплуатации оборотных материалов. В течении финансового года на производство происходит равномерное списание стоимости вышеуказанных материалов на объекты работ.

В момент приобретения уполномоченная комиссия определяет количество циклов использования оборотных запасов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.