Назначение бухгалтерских счетов и их классификация

Содержание и строение бухгалтерских счетов

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, для их отражения используются специальные формы — счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки отражения актива, пассива и хозяйственных операций организации.

Каждый бухгалтерский счет имеет свой двузначный номер и наименование [2, с. 120].

Счета представляют собой таблицу Тобразной формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. На счетах отражаются остатки (сальдо), дебетовый и кредитовый обороты. Их различают на остатки отчетного периода (сальдо начальное) и остатки на конец отчетного периода (сальдо конечное). Конечный остаток определяют по данным о начальном остатке и оборотах дебета и кредита. Дебетовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в дебете счета, без начального сальдо. Кредитовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в кредите счета, без начального сальдо. Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 счет «Касса», № 51 счет «Расчетный счет»). В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета — это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета [3, с. 358].

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях, в строну увеличения и уменьшения.

Термины дебет и кредит, в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит», предназначены для обозначения разных сторон в делении имущества, собственного капитала и обязательств, отражаемых на счетах. Для учета имущества, которое отражается в активе баланса, предназначены активные счета. Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.

При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета, в пассивных — по кредиту счета. Для отражения остатка используется сальдо, которое может быть начальным или конечным. Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом.

Оборот — это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту — кредитовым. В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебету — уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов [4, с. 550].

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов. В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.

Вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на четыре составляющие:

• 1) открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального;
• 2) записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций;
• 3) подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах;
• 4) определение сальдо конечного — формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.

Сущность двойной записи. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов и отражается на счетах бухгалтерского учета дважды. Двойная запись — это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых, два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи) [5, с. 600].

Синтетические и аналитические счета, в зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Между двумя видами счетов, синтетическим и аналитическим, существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos — сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Примерами Синтетических счетов могут быть счета 01 «Основные средства», а так же счет 10 «Материалы». [7, с. 768].

Аналитические счета (греч. analytikos — разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.

В работе с эти счетами должны соблюдаться определенные критерии:

• 1) начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;
• 2) оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;
• 3) оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;
• 4) конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе [6, с. 480].

Также в бухгалтерском учете есть субсчета. Назначение субсчетов — дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, они являются промежуточным звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: счет 10"Материалы", счет 01 «Основные средства», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Субсчета имеют такое же строение, как и синтетические счета; на них не может вестись количественный учет, а ведется учет только в денежном выражении [9, с. 432].

Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия [10, с. 955].

Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.