Система директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета
Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т. Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» (Лейпциг, 1781 г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы — прямо на счет результатов за период. Главной особенностью директ-костинга… Читать ещё >
Система директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т. Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» (Лейпциг, 1781 г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы — прямо на счет результатов за период.
Рис. 1. Система управленческого учета на предприятии
Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на «особые» и «общие».
Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. [11].
Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации — соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.
Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. В 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные. [11].
Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности, теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.
Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг — это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. [7].
В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.
Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство. [14].
При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Таблица 1.
Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.
Наименование показателей. | Значение. |
Выручка от реализации продукции (В). | В = 1000. |
Переменные затраты (ПЗ). | ПЗ = 600. |
Маржинальный доход (М). | М = В — ПЗ = 400. |
Постоянные расходы (ПР). | ПР = 200. |
Прибыль (П). | П = М — ПР = 200. |
Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяют производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе — прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. [20].
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2).
Рис. 2. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.
Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием. [5].