Основные положения журнально-ордерной формы учета

Формы регистров журнально-ордерной формы учета разработаны и утверждены Министерством аграрной политики Украины в соответствии с требованиями:

• 1. Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 11 мая 2000 года № 1707, от 8 июня 2000 г. № 1807, от 22 июля 2000 г. № 1829);
• 2. Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — План счетов), утвержденного указом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 892/4285);
• 3. Инструкции об использовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — Инструкция), утвержденной указом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 893/4186);
• 4. Положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее — П (с)БУ:
  • — П (с)БУ 2 «Баланс», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 396/3689);
  • — П (с)БУ 3 «Отчет о финансовом результате», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 397/3690);
  • — П (с)БУ 7 «Основные средства», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 г. под № 288/4509);
  • — П (с)БУ 9 «Запасы», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 725/4918);
  • — П (с)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25.10.99 г. под № 725/4018);
  • — П (с)БУ 11 «Обязательства», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 01.02.2000 г. под № 85/4306);
  • — П (с)БУ 15 «Доход», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 20.11.99 г. № 290 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. под № 860/4153);
  • — П (с)БУ 16 «Затраты», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под № 27/4248);
  • — П (с)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.01.2001 г. под № 47/5238);
  • — П (с)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденный указом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193
  • (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.08.2000 г. под № 515/4736).
  • — П (с)БУ 30 «Биологические активы» утвержденный указом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790.

Для оформления хозяйственных операций применяются первичные документы, которые фиксируют факты проведения хозяйственных операций и которые должны иметь такие обязательные реквизиты:

• — название документа (формы);
• — дату и место составления;
• — название предприятия, от имени которого составлен документ;
• — содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• — должности лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• — личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, бравшее участие в совершении хозяйственной операции.

Ответственность за обеспечение фиксирования фактов проведения всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов на протяжении установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец (или уполномоченный орган (должностное лицо), которое занимается руководством предприятия) в соответствии с законодательством и определяющими документами.

Учетные регистры преимущественно имеют месячную периодичность, единую унифицированную систему построения номеров форм.

Предприятие при необходимости (утверждении новых нормативно-правовых актов, изменении и дополнении в учете, отчетности и по рекомендации органов управления и научных учреждений) вносит в действующие формы регистров журнально-ордерной формы соответствующие изменения и дополнения.

Субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством дано разрешение на ведение упрощенного учета доходов и затрат, ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

Малые предприятия применяют только те учетные регистры, которые необходимы им для отражения всех хозяйственных и финансовых операций, изменяют при необходимости периодичность их составления в пределах отчетного периода.

Журнально-ордерная форма учета предусматривает использование таких важнейших принципов:

• — выполнение записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только с кредита счета в корреспонденции с дебетом других счетов;
• — объединение, как правило, в единые системы записей синтетического и аналитического учета;
• — отображение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для совершения управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности;
• — использование журналов-ордеров по нескольким счетам, которые имеют между собой экономическую и учетную связь;
• — построение учетных регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов и показателей, которые необходимы для составления бухгалтерской отчетности;
• — применение месячных, а в некоторых случаях квартальных и годовых журналов-ордеров с использованием необходимого количества вложенных листов.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, которые построены по кредитовому признаку, и ведомости, где отражаются дебетовые обороты. Записи в этих регистрах выполняются на основании первичных документов с указанием корреспондирующих счетов. Синтетический и аналитический учет проводится в журналах-ордерах и ведомостях, как правило, в единой системе записей.

По синтетическим счетам, которые имеют большую номенклатуру объектов учета и значительное количество ежемесячных записей хозяйственных операций, аналитический учет ведут в вспомогательных ведомостях о производственных отчетах, итоги которых потом переносят в журналы-ордера.

В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов с журналов-ордеров переносят в Главную книгу.

Дебетовые обороты соответствующего синтетического счета подсчитывают после окончания регистрации записей в Главной книге.

В журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов бухгалтерского учета. Данные регистров приведены в соответствие с показателями периодической и годовой отчетности.

Записи в учетных регистрах выполняют по мере поступления документов или итогов за месяц. На документах, данные которых включены в журналы-ордера, ведомости, реестры и листы-расшифровки, отмечают номера соответствующих регистров и порядковые номера записи в них (номер строки). По документам, которые отображены в регистрах общим итогом, номер регистра и номер записи указывают на отдельном листе, который прикрепляется к подшитым документам.

Суммы, которые относятся в дебет счетов, аналитический учет по которым ведут в других журналах-ордерах, ведомостях и т. д., при необходимости группируют в необходимом разрезе в листах-расшифровках. Записи в них выполняются по данным документов, итогами за день или более длительный период, а в необходимых случаях — на основании отдельных документов с кратким пояснением содержания операции.

По окончанию отчетного месяца заполненные листы-расшифровки передают сотруднику, который ведет соответствующие журналы-ордера или ведомости.

Учетные регистры после окончания записей подписывает исполнитель и главный бухгалтер. В регистрах, показатели которых переносят в Главную книгу или другие регистры, делают соответствующую пометку об этом.

Ошибки, выявленные в регистрах до подведения итогов, исправляют коррективным способом, а после подведения итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправляют на основании бухгалтерской справки с отражением в свободных строках или графах. После записи итогов журналов-ордеров в Главную книгу никакие исправления в них за текущий месяц не допускаются, а необходимые записи оформляют бухгалтерской справкой и заносят в Главную книгу в следующем месяце.

Указанные справки сохраняют в соответственном учетном регистре, в котором сделаны исправления.

В Главной книге отображают остатки и оборот в разрезе синтетических счетов. Данные в разрезе субсчетов и аналитических счетов накапливают в соответствующих регистрах.

Проверку правильности записей в Главной книге выполняют путем итога оборота и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть соответственно одинаковыми.

Главную книгу открывают на год: на каждый синтетический счет отводят отдельную страницу, а при необходимости — несколько.

Для ведения синтетического учета, сельскохозяйственные предприятия, могут использовать шахматную оборотную ведомость (шахматный баланс).