Внутренний аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из главных задач системы внутреннего аудита учета расчетов с дебиторами кредиторами является обеспечение оптимального наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее реальности. Эффективность этой системы определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Система внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами включает систему бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; контрольную среду расчетов с дебиторами и кредиторами; аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка учета с дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями;

наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей и оплаты работ и услуг;

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, оказанные работы или услуги;

полнота оприходования и списания полученных ценностей, выполненных работа, услуг;

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами;

• — проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:
• — дебетовые остатки по счетам поставщиков;
• — суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;
• — необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;
• — неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности;

Аудитор должен проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• — установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;
• — имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
• — при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• — проводилась ли инвентаризация расчетов;
• — полнота оприходования материальных ценностей;
• — правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• — правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• — правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. — правильность отражения операций при оплате векселями;
• — предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• — при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• — соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7, 8, 11 данным, указанным в главной книге и балансе;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;
• — наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

общий вывод о значимости ошибок в учете дебиторов и кредиторов и их влиянии на прибыльность предприятия.

Работа по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности регулируется следующими нормативными документами: Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. N 34н; Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.00 № 94н; Методическими указаниями по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. № 49; Приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) и др.

Общие данные по учету и движению дебиторской и кредиторской задолженности проверяются по:

• — статьям баланса разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства»;
• — Приложению к балансу форма № 5;
• — справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;
• — бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам (Приложение 1), ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.