В организации, занимающейся производством и реализацией продукции, как правило, существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым относятся подразделения, обеспечивающие должное функционирование основного производства путем оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т. д.; ко вторым — подразделения организации, которые не занимаются производством продукции, работ и услуг, а созданы в целях обслуживания основных производств. Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются следующие субсчета:
- 23−1 «Ремонтные мастерские»
- 23−2 «Ремонт зданий и сооружений»
- 23−3 «Машинно-тракторный парк»
- 23−4 «Автомобильный транспорт»
- 23−5 «Энергетические производства (хозяйства)»
- 23−6 «Водоснабжение»
Основная часть произведенных работ и услуг списывается на основное производство, так как задачей вспомогательных производств является обеспечение основного производства необходимыми работами и услугами. Списание производится в течение года по плановой себестоимости соответствующей калькуляционной единицы. Для каждого из вспомогательных производств определены такие калькуляционные единицы: для автотранспорта — тонно-километры, для водоснабжения — кубические метры воды и т. д.
В ООО «Александровское» к счету 23 «Вспомогательные производства» открыт субсчет «Машинно-тракторный парк». Калькуляция себестоимости работ и услуг вспомогательного производства не производится. Счет 23 «Вспомогательные производства» закрывается в конце месяца списанием всех затрат со счета 23 на счет 20 «Основное производство». Учет затрат, работ и услуг вспомогательных производств не автоматизирован.
