Действующая практика организации бухгалтерского учета в ООО «Магнат»

Учет и документальное оформление имущества организации

Организация ООО «Магнат» зарегистрирована 12 апреля 2004 года.

Виды деятельности:

• · Оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво
• · Деятельность агентов по оптовой торговле пивом
• · Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле товарами, не включенными в другие группировки

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Магнат», избравшей упрощенный режим налогообложения осуществляется согласно действующей нормативно-законодательной базы: Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г., № 64н.

Данное предприятие осуществляет бухгалтерский учет в порядке, установленного законодательства, и несет ответственность за ее достоверность.

Учет имущества ООО «Магнат» осуществляется согласно следующих счетов бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 41 «Товары» — учитываются, товары, предназначенные для реализации покупателям, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на этих счетах учитываются денежные средства организации.

Учет материалов в ООО «Магнат» ведется по фактической себестоимости. Так, 14 октября 2013 года ООО «Магнат» согласно товарной накладной 1254 (Приложение 1) оприходовал офисную мебель, поставленную на учет по фактической себестоимости без налога на добавленную стоимость, учитываемого согласно счет-фактуры отдельно:

Дебет счета 10 субсчета 10.9. «Инвентарь и хоз. принадлежности».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 18 930 рублей.

Дебет счета 19 субсчета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3407,40 рублей.

Мебель пришедшая в негодность в ООО «Магнат» оформляется актом на списание материалов № 154 от 24 ноября 2013 года, составленного по неунифицированной форме.

Согласно данного акта списание оформляется следующими проводками:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 10 субсчета 10.9 «Инвентарь и хоз. принадлежности» на сумму 1540 рублей.

Товары представляют собой часть материально-производственных запасов. Принятие товаров к учету производится, как правило, на основе накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

Ведение учета товаров в ООО «Магнат» осуществляется на счете 41 «Товары», где отражаются все товары, закупленные для последующей реализации. Разберем несколько примеров учета товаров в организации ООО «Магнат».

Рассмотрим приобретение товаров по договору купли-продажи (поставки) от 12 марта 2013 г. № 1672. В данном договоре указывается, что ООО «Магнат» закупило у ООО «Ариант» следующие товары:

• — Рислинг;
• — Мерло;
• — Роза Тамани;
• — Мускат десертный выдержанный;
• — Траминер десертный выдержанный;
• — Красное Тамани;
• — Белое Тамани;
• — Роза Тамани;
• — Лидия крепкая;
• — Земфира крепкая;
• — Изабелла крепкая;
• — Шепот Манарха.

На закупленные товары ООО «Магнат» переданы следующие документы:

• — товарная накладная от 12 марта 2013 г. № 1672.
• — счет-фактура 12 марта 2013 г. № 1672.

В таблице 2.1 изображена выписка из товарной накладной № 1672 от 12 марта 2013 г. (Приложение 3).

Согласно данной выписки видно, что общая стоимость товаров составила 27 420 руб., сумма налога, предъявляемая покупателю, составила 4935,60 руб.

Согласно чего производятся следующие бухгалтерские проводки:

— дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму 32 355,60 руб.

Таблица 2.1. Выписка из Товарной накладной от 12 марта 2013 г. № 167.

При не совпадении количества или качества поступивших товаров с данными сопроводительных документов поставщика, то помимо акта по форме ТОРГ-1 в ООО «Магнат» может составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Поставка товаров на учет производится, как правило, на основе товарно-транспортной накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

Движение товара от поставщика к потребителю в ООО «Магнат» оформляются товаросопроводительными документами, которые предусматриваются условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, например накладной: №ТОРГ-12, товарно-транспортной.

Из товарно-транспортной накладной от 12 марта 2013 года видно, что грузоотправителем было ООО «Ариант», а грузополучателем и плательщиком являлось ООО «Магнат». Также в ней указано, что отпуск от груза произвел кладовщик Сидорчик Н. А., груз к перевозке принял водитель Егоров И. Д., и в дальнейшем груз получил кладовщик Гаманюк Е.В.

Доходами по основному виду деятельности ООО «Магнат» являются выручка от реализации товаров. Для признания таких доходов и отражение их в учете и отчетности предприятия необходим документ, который подтверждает факт реализации товаров и принятия их покупателем.

Реализация товаров сопровождается оформлением следующих документов: договора, товарно-транспортной накладной, товарная накладная и счета-фактуры. При этом применяется унифицированная форма накладной ТОРГ-12.

При продаже продукции покупателям образуется дебиторская задолженность, которая погашается методом зачисления на расчетный счет предприятия денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это отражается проводками, которые предоставляется в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Магнат».

Также дебиторская задолженность в ООО «Магнат» образуется и в расчете с персоналом. Это отражается следующими проводками:

Таблица 2.3. Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации ООО «Магнат».

Согласно с Планом счетов и инструкцией по его применению в ООО «Магнат» по строкам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами».

В состав оборотных активов также входят материалы, которые учитываются по счету 10 «Материалы». Синтетический учет зачисления ТМЦ в ООО «Магнат» ведется согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета и основными положениями бухгалтерского учета Российской Федерации.

Материально-производственные запасы отображаются в бухгалтерском учете ООО «Магнат», согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (с изменениями от 25.10.2010 N 132н).

Оприходование материалов от поставщиков осуществляется ООО «Магнат» согласно накладной, в которой указываются:

• — наименование каждого вида материальных ценностей;
• — цена за единицу каждого вида материала;
• — количество каждого вида материала
• — общая стоимость каждого вида материала;
• — итоговая сумма поставки.

Если материальные ценности перевозятся на стройку сторонней транспортной организацией, поставщик оформляет товарно-транспортную накладную по форме 1-Т. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах.

В конце месяца в бухгалтерии формирует сальдовую ведомость, в которой показывается остаток на начало и конец месяца, а также обороты за месяц в суммовом выражении.

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи по поступлению материалов ООО «Магнат» за 2013 г.

В ООО «Магнат» применяют метод оценки материалов по свободным рыночным (договорным) ценам. Устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров — поставок и применяются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между организациями — поставщиками и организациями — покупателями с указанием в платежах документах поставщика.

Для того чтобы систематизировать данные о движении денежных средств на счете 62, разберем оборотно-сальдовую ведомость ООО «Магнат» счета 62.01 за декабрь 2013 г.

По дебету счета 62 субсчет 1 отражена сумма 42 500 руб. На эту сумму ООО «Магнат» реализовало товар ООО «Корпус» и это увеличение его задолженности перед ООО «Магнат». По кредиту указана сумма 13 400 руб. Это оплата ООО «Корпус» предприятию ООО «Магнат» и на эту сумму произошло уменьшение задолженности ООО «Корпус». Итоговое сальдо по счету 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» указано по дебету. Дебетовое сальдо представляет задолженность ООО «Корпус» перед предприятием ООО «Магнат». Эта сумма составляет 29 100 рублей.

Таблица 2.4. Выписка из оборотно-сальдовой ведомости счета 62.01.

В ООО «Магнат» в расчетах с покупателями используется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными совершаются в пределах 100 000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты осуществляются только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Магнат» производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами.

На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «Магнат» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

• — Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• — Кредит счета 90 «Продажи».
• — сумма 13 400 руб.

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС, это отображается следующей проводкой:

• — Дебет счета 90 «Продажи».
• — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
• — сумма 7650 руб.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в установленной форме.

Рассмотрим приходный кассовый ордер ООО «Магнат» таблицу 2.5.

Из него видно, что 16 сентября 2013 года в кассу предприятия ООО «Магнат» поступила торговая выручка, которая в сумме без НДС составила 68 446 рублей.

При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

— Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», сумма — 68 446 рублей.

Таблица 2.5. Выписка из кассовой книги ООО «Магнат» № 248 от 16 сентября 2013 года.

Торговая выручка сдается кассиром либо подотчетному лицу, либо в банк (объявлением на взнос наличными) для зачисления на расчетный счет. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Любой расход наличных денег должен быть оформлен Расходным кассовым ордером.

Рассмотрим расходный кассовый ордер ООО «Магнат» таблицу 2.6:

Сумма, полученная при выручке, сдается в банк на расчетный счет ООО «Магнат». К кассовому ордеру прилагается Ведомость № 153 от 16 сентября 2013 года.

Таблица 2.6. Расходный кассовый ордер ООО «Магнат» № 290 от 16 сентября 2013 года.

Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, бухгалтер делает проводку:

— Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути» — сумма — 68 446 рублей.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге (форма № КО-4).

В кассовую книгу должен быть записан каждый выписанный за день приходный и расходный кассовый ордер. В конце дня (по завершению всех операций и закрытии кассы) выводится остаток наличных денежных средств. Данный остаток не должен превышать установленного лимита остатка кассы.

Рассмотрим записи из Кассовой книги ООО «Магнат» за сентябрь 2013 года, таблица 2.7.

Таблица 2.7. Выписка из Кассовой книги за сентябрь 2013 года.

Итак, из выписки Кассовой книги за сентябрь 2013 года видно, что прошли следующие операции с наличными денежными средствами:

• 1) поступила торговая выручка в общей сумме 68 446 рублей — Дт 50 Кт 90.1.
• 2) была сдана в банк сумма в размере 68 446 рублей на расчетный счет ООО «Магнат» — Дт 51 Кт 50;

Остаток на конец дня и на начало 1 сентября составил 1530 рублей, данная сумма не превышает установленного лимита предприятия, следовательно, нарушений не выявлено.

Таким образом, в данном пункте был рассмотрен бухгалтерский учет имущества предприятия ООО «Магнат».

Согласно чего, можно сделать вывод, что рассмотренный порядок учета имущества на анализируемом предприятии малого бизнеса ООО «Магнат» соответствует требованиям законодательства, а также характеру и масштабам деятельности субъекта малого бизнеса.