Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается по средствам начисления амортизации. Для того чтобы рассчитать амортизационные отчисления необходимо знать:

• — первоначальную (восстановительную) стоимость
• — срок полезного использование
• — способ начисления амортизации

Срок полезного использования — является период в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации В бухгалтерском учете срок полезного использования можно определить как по правилам бухгалтерского учета, так и по правилам налогового учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя:

• — из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (производительность или мощность указывается в техническом паспорте объекта)
• — из ожидаемого физического износа зависимо от режима эксплуатации объекта:

От количества рабочих или в течении суток, от естественных условий, влияние агрессивной среды, от системы провидения ремонта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется на основе постановления правительства Р.Ф. «по классификации основных средств включающих в амортизационные группы». В соответствии с этим нормативным документом все объекты основных средств делятся на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы устанавливается срок полезного использования в пределах интервала. Организация выбирает величину в пределах установленного интервала и фиксирует срок полезного использования в учетной политике с целью налогового учета Р. Ф, разрешение использовать данное постановление и в бухгалтерском учете с целью сближения бухгалтерского учета и налогового учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств начисляется одним из следующих способов:

• — линейным
• — способом уменьшаемого остатка
• -способ списания стоимости по сумме чисел лет сроком полезного использования
• -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Выбранный способ отражается в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Одновременно организация может использовать в учете все 4 способа по отдельным однородным группам.

Выбранный способ в течении срока полезного использования не изменяется.

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО — 16) «основные средства». В течении эксплуатационного объекта можно изменить его срок полезного использования, как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения.

А так же можно изменить способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете на основании установленного срока полезного использования (в годах) рассчитывается годовая норма амортизации, а затем годовая сумма амортизационных отчислений.

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражается на счетах бухгалтерского учета. Начисления амортизация по объекту основных средств начинается с 1-ого числа месяца следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения этого объекта, либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту основных средств прекращаются с 1-ого числа месяца следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация отражается на счете 02.

Д 20,23,25,26,44 К 02 — «отражается начисление амортизации по основным средствам производственного назначения» (по месту эксплуатации) Д 29 К 02 — «отражается начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения».

Д 08 К 02 — «отражается начисления амортизации по основным средствам занятым в капитальном строительстве хозяйственным способом».

Д 91−2 К 02 — «отражается начисление амортизации по основным средствам сданным в аренду в том случае, если начисленная амортизация является прочим расходом».

Все основные средства организации по начислению амортизации можно условно подразделить на 4 группы:

• 1) Относятся те объекты основных средств потребительские свойства который с течением времени не изменяются (по ним амортизация не начисляется) речь идет о земельных участках и об объектах природопользования, музейных коллекциях и о музейных предметах.
• 2) Относятся основные средства по которым следует начислять не амортизацию, а износ. Основное отличие амортизации от износа в том, что сумма начисления амортизации отражается на счете 02. А сумма начисления износа отражается на заболансовом счете 010 — «износ основных средств».

Иными словами в случае начисления износа организация не может уменьшить свои доходы на сумму тех расходов, которые были осуществлены при покупке или строительстве основных средств по средствам начисления амортизации (налоговый учет), но в то же время начисленный износ учитывается при расчете налогооблагаемой базы, но налог на имущество организации (объектом налогообложения является остаточная стоимость объекта основных средств). Износ вместо амортизации должны начислять не коммерческие организации.

• 3) Основные средства по которым не начисляется ни амортизация ни износ, речь идет о тех объектах которые переводят по решению руководителя организации на консервацию, на срок более 3 месяцев или останавливают с целью восстановленного объекта продаж которого превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта основных может осуществляется по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. На период консервации (восстановления) начисление амортизации приостанавливается. При рас консервации объекта и после периода восстановление, начисления амортизационных продаж в порядке действующих до момента остановки. А срок полезного использования продлевается на период остановления объекта
• 4) Относятся все остальные основные средства по которым амортизация начисляется в общем установленном порядке.

В налоговом учете амортизация начисляется 2-я способами:

• -линейным
• -не линейным

Амортизация имущества (основных средств, не материальные активы, стоимость за единицу до 40 тыс. руб. (без НДС) — не амортизируются и списываются на материальные расходы). Срок полезного использования, в налоговом учете, устанавливается в месяцах, кроме того в налоговом учете используется понятие «амортизационной премии».