Лекция 7. Учет расчётов платёжными поручениями

При безналичных расчетах допускается использование платежных поручений, чеков, аккредитивов и платежных требований-поручений. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

наименование расчетного документа;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки.

Число указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами;

номер кредитной организации плательщика, ее наименование;

наименование плательщика, номер его счета;

наименование получателя средств, номер его счета;

наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;

идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах (в реквизитах перед наименованием плательщика и получателя средств);

назначение платежа (в чеке не указывается);

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения в количестве экземпляров, необходимом для кредитной организации и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Платежное поручение (в дальнейшем именуемое поручение) представляет собой поручение предприятия обслуживающей кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет поручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). По договоренности сторон платежи-поручения могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

авансовый платеж, т. е. до отгрузки товара;

прямой акцепт товара;

частичный платеж при крупных сделках.

• 1) На корреспондентский счет банка поступили денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента Д-т 30 102 К-т 40 702.
• 2) С корреспондентского счета списаны денежные средства по поручению клиента Д-т 40 702 (П) К-т 30 102 (А).
• 3) Проведены внутренние клиентские платежи Д-т 40 702 К-т 40 802.

Расчеты чеками При расчётах чеками владелец счёта (чекодатель) даёт письменное распоряжение плательщику кредитной организации, выдавшей расчётные чеки, уплатить определённую сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платёжным средством и могут применяться при расчётах во всех случаях, предусмотренных законами Российской Федерации. Не допускаются расчёты чеками между физическими лицами. Чек является ценной бумагой и изготавливается по единому образцу. Бланки чеков являются бланками строгой отчётности и приходуются по внебалансовому счёту «Бланки строгой отчётности».

Покрытием чека в кредитной организации чекодателя могут быть:

средства, депонированные чекодателем на отдельном счёте 40 903 «Расчётные чеки»;

средства на соответствующем счёте чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной кредитной организацией по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

Сумма гарантии банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в кредитной организации — гаранте на внебалансовом счёте «Гарантии, поручительства, выданные банком» и в кредитной организации — исполнителе на внебалансовом счёте «Гарантии, полученные банком».

Для получения чеков юридическое лицо представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух экземплярах — для получения чеков, оплата которых гарантирована). При необходимости вместе с заявлением о выдаче чеков представляется платёжное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счёте чекодателя 40 903 «Расчётные чеки». На этот счёт зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего расчётного (текущего) счёта. Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение 10 дней, не считая день его выдачи.

Кредитные организации перед выдачей чеков клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:

наименование кредитной организации и её местонахождение в верхней левой части чека, а в случае выдачи чека её филиалом — наименование филиала и его местонахождение в верхней правой части чека;

номер кредитной организации в нижней части чека, в соответствующей секции целевого поля. В случае, если филиалу открыт корреспондентский субсчёт в кредитной организации, в чеке проставляется номер последней;

номер лицевого счёта чекодателя в нижней части чека;

наименование чекодателя — юридического лица (или фамилия, имя, отчество физического лица), номер его счёта в нижней левой части чека;

предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек (на оборотной стороне чека), цифрами и прописью;

печать и подписи должностных лиц кредитной организации.

Вместе с чеками клиенту выдаётся идентификационная карточка (чековая карточка) в одном экземпляре. На лицевой стороне карточка содержит:

наименование кредитной организации и её местонахождение;

название «чековая карточка № «;

имя физического или юридического лица;

подпись чекодателя;

паспортные данные чекодателя;

номер счёта чекодателя.

На оборотной стороне карточки должна быть надпись: «Гарантируем оплату чека, трассированного на нас при соблюдении следующих условий: чек может быть выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне и в чековой карточке; подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, представленной на чековой карточке; номер счёта чекодателя, указанный в чеке, должен соответствовать номеру, указанному на чековой карточке; идентификация чекодателя осуществляется путём сравнения его паспортных данных с данными, указанными в чековой карточке; чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии»; а также должны быть поставлены печать и подпись ответственного работника кредитной организации.

Кредитные организации (в случае, когда плательщиками по чекам являются другие кредитные организации, сдают принятые чеки в расчётно-кассовый центр при реестрах в четырёх экземплярах. Первый и второй экземпляры вместе с дебетовым авизо направляются в расчётно-кассовый центр, обслуживающий кредитную организацию плательщика; третий с чеком остаётся в расчётно-кассовом центре, обслуживающем кредитную организация поставщика; четвёртый экземпляр выдаётся как расписка о приёме чеков кредитной организации поставщика.

Реестр включает реквизиты:

наименование кредитной организации плательщика и её номер;

номер счёта чекодателя;

сумму чека;

номер чека.

Списание средств кредитной организацией со счёта чекодателя производится на основании поступившего из расчётно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются на хранении в расчётно-кассовом центре. Их копии могут быть затребованы по мере необходимости.

Кредитная организация обязана под расписку ознакомить лицо получающего чеки, о порядке их заполнения, а также предупредить чекодателя об ответственности за утраченные или похищенные чеки. Юридическое лицо, принимающее чеки обязано убедиться, что:

сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

номер счёта чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;

подпись чекодателя, проставленная в чеке, и подпись, проставленная в чековой карточке, идентичны.

На обороте чека, принятого за товары или услуги, юридическое лицо проставляет оттиск своего штампа и подпись ответственного (должностного) и сдаёт чек в кредитную организацию.

Расчётно-кассовые центры, принимающие чеки от кредитных организаций, проверяют правильность их заполнения и производят оплату чеков с последующим отдебетованием расходов расчётно-кассовому центру, обслуживающему кредитную организацию плательщика. Списание средств со счетов банка-плательщика производится немедленно на основании получения при дебетовом авизо реестров чеков. При полном использовании всех чеков юридическому лицу могут быть выданы чеки на сумму неиспользованных депонированных средств. В случае отказа юридическое лицо представляет поручение для перечисления неиспользованной суммы на тот счёт, с которого эти средства депонировались. В случае утери чеков юридическое лицо представляет кредитной организации, выдавшей чеки, заявление с указанием номеров использованных чеков.

• 1. Чекодатель приобретает в своем банке чековую книжку, оплачивая ее стоимость наличными Д-т 20 202 (А) К-т 70 107 (П).
• 2. С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете Д-т 40 702 (П) К-т 40 903 (П).
• 3. С чекового счета клиента списаны денежные средства в оплату предъявляемого чека Д-т 40 903 К-т 30 102.

Учет расчетов платежными требованиями Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платёжные требования-поручения выписываются поставщиком на специальном бланке и вместе с документами направляются в трёх экземплярах в кредитную организацию покупателя, который передаёт требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в карточке к счёту плательщика (картотека 1, внебалансовый счёт 90 901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты»).

Плательщик обязан представить в свою кредитную организацию или платёжное требование-поручение (в течение трёх дней со дня его поступления), или отказ от его оплаты. Требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику.

При оплате первый экземпляр требования-поручения служит основанием для списания средств со счёта плательщика и после совершения операции помещается в документы дня кредитной организации; второй направляется кредитной организации, обслуживающей поставщика; третий вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка, составляются следующие проводки:

• 1. Перечислены денежные средства по платежному требованию-поручению плательщикам Д 40 702 К 30 102.
• 2. В банке поставщика зачислены денежные средства по платежному требованию-поручению Д 30 102 К 40 702.

Поступившие в кредитную организацию плательщика платёжные требования-поручения оплачиваются покупателями только в порядке предварительного акцепта. В связи с этим указанные расчётные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счёту 90 901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (картотека 1) до момента получения акцепта плательщика.

При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платёжные требования-поручения помещаются в картотеку к внебалансовому счёту 90 902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок», кроме документов, учтённых по внебалансовому счёту 90 903 «Расчётные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации». Оплата должна производиться по мере поступления средств.

Расчёты аккредитивами Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство кредитной организации, выдаваемое по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому открывшая аккредитив кредитная организация может произвести платёж или предоставить такие полномочия другой кредитной организации при условии представления документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

Аккредитивы бывают: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых кредитная организация — эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение кредитной организации поставщика (исполнителя) на отдельный балансовый счет 40 901 — «Аккредитивы к оплате», 40 902 — «аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».

При установлении между кредитными организациями корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющей кредитной организации путём предоставления её права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у неё счёта кредитной организации — эмитента. Ходатайства предприятия о выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива приходуются эмитентом на отдельном внебалансовом счёте «Гарантии, поручительства, полученные банком», а исполнителем — на внебалансовом счёте 90 907 «Выставленные аккредитивы для расчётов с резидентами» или 90 908 «Выставленные аккредитивы для расчётов с нерезидентами».

Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через кредитную организацию — эмитента, которая извещает кредитную организацию — исполнителя, а последняя — поставщика. Однако исполнитель обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитив не может быть изменён или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчётов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

наименование эмитента;

вид аккредитива и способ его исполнения;

способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Открытие эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договорённости с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другой кредитной организацией.

Для открытия аккредитива плательщик представляет заявление, в котором указывается:

номер договора, по которому открывается аккредитив;

срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

наименование поставщика;

наименование кредитной организации исполнителя;

место исполнения аккредитива;

полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развёрнутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

вид аккредитива;

цель открытия аккредитива, т. е. для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);

сумма аккредитива;

способ реализации аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом для выполнения условий аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива (подтверждающие выполнение) документы до истечения срока аккредитива в обслуживающую кредитную организацию. Если нарушается хотя бы одно из условий, выплаты по аккредитиву не производятся. При выплате по аккредитиву исполнитель обязан проверить, соблюдены ли поставщиком все условия аккредитива, а также правильно ли оформлен реестр счетов, соответствуют ли подписи и печати поставщика заявленным образцам. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется, есть ли акцептная надпись и соответствует ли подпись уполномоченного представленному образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов, если в них не указаны: дата отгрузки, номера товарно-транспортных документов, номера почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номера или даты приемо-сдаточных документов и вид транспорта, которым отправлен груз при приёме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Реестр счетов представляется в трёх экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий — в качестве расписки в приёме, а второй — с приложением товарно-транспортных документов и отметкой исполнителя отсылается эмитенту для вручения плательщику.

Выплата аккредитива наличными деньгами не допускается. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанное лицо обязано представить исполнителю:

паспорт или другой заменяющий его документ;

образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или на товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счёт аккредитива, уполномоченный делает следующую надпись:

Акцептован за счёт аккредитива от.

№.

Уполномоченным.

(наименование организации покупателя) Подпись.

" «199 г.

Закрытие аккредитива в кредитной организации поставщика производится:

• 1) по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполнитель уведомляет эмитента;
• 2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (на основании его заявления). Эмитенту посылается уведомление исполняющей кредитной организацией. Неиспользованная сумма перечисляется кредитной организации плательщика на балансовый счёт, с которого депонировались средства (расчётный или ссудный);
• 3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В день получения сообщения от эмитента аккредитив закрывается или уменьшается, но не более суммы остатка на счетах 90 907 или 90 908. О закрытии аккредитива посылается уведомление эмитенту;
• 4) в кредитных организациях списываются все записи по внебалансовым счетам: (90 907 и 90 908) выставленные аккредитивы; (91 305) гарантии, поручительства, полученные банком; (91 404) гарантии, выданные банком.
• 1. При открытии аккредитива за счет собственных средств клиента-получателя товара, услуг, работ Д-т 40 702 К-т 40 901, 40 902.
• 2. За ссуды банка:
  • а) выдана ссуда Д-т 45 203 К-т 40 702;
  • б) открыт аккредитив Д-т 40 702 К-т 40 902, 40 901.
• 3. С расчетного счета клиента (покупатель) для расчетов аккредитивом списаны денежные средства и перечислены в банк поставщика Д — 40 702 К-т 30 102.
• 4. В банке поставщика поступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов Д-т 30 102 К-т 40 901, 40 902.
• 5. В банке поставщика денежные средства со счета аккредитивов перечислены на расчетный счет клиента Д-т 40 901, 40 902 К-т 40 702.
• 6. С корреспондентского счета банка поставщика списаны денежные средства в сумме неиспользованного аккредитива, перечисленные в банке покупателя Д-т 40 901 К-т 30 102.
• 7. На корреспондентский счет банка покупателя зачислены денежные средства в сумме неиспользованного аккредитива и предназначены для зачисления на расчетный счет клиента Д-т 30 102 К-т 40 702.