Планирование ассортимента продукции

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой продукции.

Рассмотрим на примере Предприятие производит продукцию четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58. Информация о расходах на предстоящий месяц:

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка:

А — 42%, Б — 13%, В — 20%, Г — 25%.

Предприятие желает получить прибыль — 800 тыс. рублей.

в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим образом (тыс. рублей):

А — 1800*0,42=756; Б — 234; В — 360; Г — 450.

желаемая прибыль будет распределена так:

А — 800*0,42=336; Б — 104; В — 160; Г — 200.

Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение:

А — 38х — 35х — 756 000=336000;

3х=1 092 000.

х=364 тыс. шт.

Б — 25х — 23х — 234 000=104000;

2х= 338 000.

х=169 тыс. шт.

В — 44х — 42х — 360=160;

2х=520.

х=260 тыс. шт.

Г — 58х — 54х — 450=200;

4х=650.

х=162,5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.

Рентабельность — соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

На долю изделия, А будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267,568 руб. Ожидаемый объем производства — 364 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие — 0,74 руб.

На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*8/74=194 595 руб. Ожидаемый объем производства — 169 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие — 1,15 руб.

На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*25/74=608 108 руб. Ожидаемый объем производства — 260 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие — 2,34 руб.

На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800*30/74=729 730 руб. Ожидаемый объем производства — 162 500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие — 4,49 руб.

Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия:

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г. Изделия, А и Б обеспечат совокупную прибыль — 966 290 (2,26*364=822 640 и 0,85*169=143 650), а товары В и Г принесут убытки — 168 025 (88 400 и 79 625). Совокупная прибыль составит около 798 265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции.

Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улучшения финансового положения снять с производства, например, изделие Г?

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне — 1800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, получим:

Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров, А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148 980 (640 640+10140−501 800).

Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу — 4 (58 — 54); на весь объем — 650 000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А. руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тысяч.

Теперь структура реализации продукции составит: Б — 55% (42%+13%), В — 20%, Г — 25%.

Совокупные постоянные расходы те же — 1800 тыс. руб. Переменные расходы на единицу те же — 23; 42; 54. Сможет ли предприятие получить запланированную прибыль?. Решая эту задачу, получим, что при реализации 715 000 изделий Б, 260 000 — В, 162 500 — Г, предприятие получит прибыль 799 825 рублей.

В дальнейшем принятие подобных управленческих решений будут мною рассмотрены в ходе решения сквозной задачи.