Порядок распределения и включения в себестоимость косвенных расходов

Расходы на обслуживание производства и управление подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы и остатки незавершенного производства включаются в плановом или сметно-нормализованном размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг. Многие расходы на обслуживание производства и управление распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг в сумме фактических издержек производства после исключения всех перечисленных списаний.

На практике известно несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг. Базой для пропорционального распределения ОПР и ОХР могут служить:

• — заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам (для этих целей оплата труда рабочих подразделена на основную и дополнительную заработную плату);
• — нормативная заработная плата;
• — прямые издержки производства.

Базой для пропорционального распределения РСЭО могут служить:

• — сметные (нормативные) ставки по коэффициент/машино-часам работы оборудования;
• — количество отработанных машино-часов (машино-смен) работы оборудования;
• — количество отработанных рабочими человеко-часов, масса или объем выработанной продукции.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения себестоимости и в конечном счете прибыли организации.

Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, обосновываться принципами учета и калькулирования, быть нетрудоемким и простым для практического применения. В составе общепроизводственных расходов значителен удельный вес переменных расходов, размер которых зависит от объема производства и его колебаний по периодам.

В этих случаях целесообразно использовать такие способы распределения общепроизводственных расходов, которые позволяют с большей точностью относить их на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Можно выделить следующие:

• 1. Распределение пропорционально сметным или нормативным ставкам. Сущность этого способа заключается в следующей последовательности операций:
  • — все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
  • — на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
  • — нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
  • — на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
  • — умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, ибо с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают. Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей:

• — деление оборудования на группы;
• — определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие;
• — расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.
• 2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Сущность этого способа состоит в следующем:
  • — посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
  • — определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
  • — умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
  • — путем деления найденной суммы расходов на количество произведенной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного способа расчетов распределения косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации. К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемым в практике производственных предприятий, следует отнести:

• 1. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции;
• 2. Пропорционально издержкам производства по переделу;
• 3. По заранее установленным цеховым ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных расходов может вести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса.

Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия.

Важно только, чтобы за общепроизводственными и общехозяйственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

ЗАО «Тиротекс» общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и подлежат списанию на счет «Основное производство» .

РСЭО на ЗАО «Тиротекс» относят на себестоимость отдельных видов продукции также путем распределения пропорционально количеству отработанных машино-часов работы оборудования.