Особенности налогообложения банков и кредитных учреждений

Предприятия и организации имеют различные формы собственности, работают в разных сегментах рынка, отличаются структурой и размерами, порой осуществляют несколько видов деятельности одновременно. Но все они обязаны платить налоги.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации закреплены основные составляющие налоговой системы страны. Она представляет собой совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений.

Целью данной работы является рассмотрение вопроса особенностей налогообложения банков и кредитных учреждений, а также выполнение практического задания по налогообложению организации.

Задачами работы являются:

охарактеризовать и выявить специфические особенности налогообложения кредитных учреждений и банков;

закрепить полученные знания при изучении данного предмета путем выполнения практического задания на примере данного предприятия с расчетом налога на имущества и налога на прибыль за 1 полугодие 2009 года.

Для выполнения поставленных задач проведена работа с большим количеством нормативных документов, в частности с Налоговым кодексом РФ и комментариями к нему, изучены справочные и консультационные материалы, учебные пособия и методические рекомендации. Вся изученная литература является актуальной.

Глава 1. Особенности налогообложения банков и кредитных учреждений

1.1. Состав и структура налоговых платежей банков и кредитных учреждений

Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю.

Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения и так далее.

Особенности расчета некоторых налогов для кредитных учреждений в налоговом кодексе регламентируются отдельными статьями, это связанно в первую очередь с их спецификой деятельности, с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т. п.

Рассмотрим подробнее особенности начисления и уплаты основных налогов.

1.2. Налог на прибыль

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» .

Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме.

Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 — 292 НК РФ.

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ.

Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Также к некоторым доходам, полученным в виде дивидендов, должны применяться следующие ставки:

— 9% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 15% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

— 30% - по доходам, которые полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По долговым обязательствам, входящим в налоговую базу, применяются следующие налоговые ставки:15%, 9%, 0% и 20% в зависимости от сроков и видов ценных бумаг.

Сумма налога исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых регистрах в целом по банку.

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.