Оценка целесообразности получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

С ними обычно заключают договоры гражданско-правового характера. От того, какой заключен договор, будет зависеть и сумма уплачиваемых налогов с суммы сделки. В настоящее время законодательство позволяет оптимизировать единый социальный налог. Одним из вариантов минимизации ЕСН является заключение с физическим лицом вместо договора подряда договора купли-продажи того объекта, который является результатом работ. Согласно ст. 209 ГК РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону.

Объектом обложения ЕСН для организации являются выплаты и иные вознаграждения, которые она начисляет в пользу физических лиц, в том числе по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Об этом сказано в п. 1 ст.236 НК РФ. К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН, относятся договоры, заключаемые на основании и в соответствии с ГК РФ. К таким договорам можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентирования.

К договорам, предметом которых является переход права собственности, относится договор купли-продажи (глава 30 ГК РФ). Согласно ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Из изложенного следует, что договор купли-продажи не является разновидностью гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Значит, и вознаграждение, выплачиваемое по договору купли-продажи, не подлежит обложению ЕСН. Таким образом, у организаций при заключении с физическими лицами договоров купли-продажи имеется существенная возможность уменьшить налоги.

Например, некоторые компании при найме физического лица для выполнения подрядных работ заключают с ним не договор подряда, а оплачивают готовый результат работы по заключенному договору купли-продажи. У данной схемы оптимизации налога на добавленную стоимость есть несколько ограничений:

она применима только к тем работам, результатом которых является материальный результат, а именно вещь;

регулярные покупки чего-либо у собственных сотрудников могут вызвать пристальный интерес со стороны налоговых органов;

сложно доказать экономическую обоснованность таких сделок;

важно, чтобы сделки были реальны и рациональны с точки зрения наличия в них деловой цели.

Перенос вычета на другой период. Если организации выгоднее воспользоваться вычетом в другом налоговом периоде, то можно воспользоваться следующим способом. Нужно перенести не сам вычет, т. е. момент, когда уже все условия для его получения выполнены, а момент приобретения права на вычет. Сделать это можно, изменив дату получения счета-фактуры в документах организации, ведь в соответствии с Налоговым кодексом РФ право на вычет налога возникает в том периоде, когда получен счет-фактура, а товарно-материальные ценности, предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС, оприходованы.

Можно перенести и момент оприходования товара, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. При этом, необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе директора. Датой оприходования товара в этом случае будет дата составления акта о приеме товаров по форме № ТОРГ-1. Основное средство будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства». А до этого момента оно будет числиться на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы». И учтено оно там будет до тех пор, пока не будет введено в эксплуатацию. Следовательно, если перенести дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС на другой налоговый период. Споров с налоговиками в этой ситуации быть не должно: по мнению и Минфина (Письмо от 16.

05.2006г. № 03−02−07/1−122), и ФНС (Письмо от 05.

04.2005г. № 03−1-03/530/8), при отражении основного средства на счете 08 применить вычет НДС нельзя.

Оптимизация НДС при купле-продаже. Организация может уменьшить НДС по сделке купли-продажи. Для этого достаточно закрепить в договоре санкции за невыполнение условий договора, например, за несвоевременную оплату. При этом саму цену договора можно установить на среднерыночном уровне. В случае нарушения договора покупатель должен будет заплатить неустойку. Штрафные санкции не облагаются НДС, поскольку являются мерой гражданско-правовой ответственности и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Таким образом, часть стоимости товара не будет облагаться НДС.

И при этом общая цена сделки не изменится. Особенно эффективен этот вариант при приобретении основных средств, поскольку к учету основное средство принимается по стоимости, уже уменьшенной на сумму штрафа, через амортизацию его стоимость будет списываться быстрее. Кроме того, снижается налог на имущество, который надо будет платить с этого основного средства. Следует отметить, что если суммы штрафа несоразмерны стоимости продаваемого товара или если этот способ применяется систематически, то налоговые органы могут обратить на него внимание и пересчитать налоги исходя из того, что фактически неустойка является оплатой по договору.

Замена договора купли-продажи посредническим договором. Одним из вариантов налоговой оптимизации являются схемы с использованием посреднических договоров. Однако у налоговых органов такие сделки заведомо вызывают подозрение, поэтому необходимо тщательно продумать схему и документально оформить сделку. В настоящее время Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько типов посреднических сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание — один контрагент поручает другому совершить определенные действия в его пользу за вознаграждение. Однако между перечисленными договорами существуют некоторые различия.

По договору поручения поверенный всегда действует от имени доверителя. Поэтому в договорах, которые заключены с помощью поверенного, должны фигурировать только доверитель и поставщик (подрядчик). Соответственно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным для доверителя товарам, работам или услугам должны быть оформлены на его имя. Поверенный же выставляет от своего имени только отчет для доверителя и счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. НДС поверенный платит только со своего вознаграждения. Это прописано в п. 1 ст.156 Налогового кодекса РФ. Деньги же, поступившие от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцом, у поверенного этим налогом не облагаются. Это разъяснено в п. 34 Методических рекомендаций по уплате НДС, которые утверждены Приказом МНС России от 20.

12.2000г. № БГ-3−03/447. Однако вместе с этой суммой доверитель может выплатить поверенному и вознаграждение.

Пока товары (работы, услуги) для доверителя не закуплены, сумма вознаграждения считается авансом. А значит, поверенный должен исчислить с нее НДС (пп.1 п. 1 ст.162 Налогового кодекса РФ). Доход, включаемый в расчет налога на прибыль, у поверенного равен его вознаграждению за минусом НДС. Деньги же, полученные от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцами и подрядчиками, в доход включать не нужно. Так сказано в пп.9 п. 1 ст.251 Налогового кодекса РФ. Деньги, вырученные от продажи товаров (работ, услуг) доверителя, у поверенного НДС не облагаются, поскольку не являются его собственностью. Налог же с вознаграждения всегда уплачивается по ставке 18 процентов.

Такое правило действует даже в том случае, если товары доверителя облагаются налогом по льготной ставке 10 процентов. Рассчитывая налог на прибыль, поверенный, реализовавший имущество доверителя, вычитает из вознаграждения без НДС те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, — зарплату сотрудников, амортизационные отчисления и т. д. По договору комиссии комиссионер всегда действует от своего имени, в заключенных им договорах комитент не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным товарам, работам или услугам оформлены на имя комиссионера. Комитент может принять к вычету НДС по приобретенным товарам не раньше, чем выполнит все условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

А именно: станет собственником товара, оплатит его и получит счет-фактуру по товару, выставленный комиссионером. НДС по комиссионному вознаграждению комитент может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера, получит соответствующий счет-фактуру и перечислит комиссионеру деньги.

Обложение транспортных услуг по той же ставке, что и поставляемый товар. Зачастую продавцы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по 18% ставке. Однако если отгружаемые товары попадают под 10% ставку налога, можно ее распространить и на доставку этих ценностей. Сделать это нетрудно.

Достаточно в договоре купли-продажи не упоминать о затратах на транспортировку. Можно просто упомянуть, что товар покупателю доставят. Этот пункт договора может выглядеть так: «Поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад Покупателя». Тогда перевозка товаров является обязательным условием их продажи, а вовсе не дополнительной услугой.

Значит, затраты на ее оказание по умолчанию должны быть включены в продажную стоимость товаров, которые, в свою очередь, облагают НДС по 10% ставке. Таким образом, с транспортных услуг фирма заплатит налог по ставке 10% процентов вместо 18%. И на совершенно законных основаниях.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т. д.).

Заключение

При написании данной работы сделаны следующие выводы.

Федеральным законом от 22.

07.2005 г. № 119-ФЗ введен в действие ряд важных норм, касающихся НДС. Среди них:

— переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;

— введение единого порядка начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, при одновременной отмене требования о представлении отдельной налоговой декларации по таким операциям;

— переход к уведомительному порядку применения нулевой ставки НДС и единой налоговой декларации;

— принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлении капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства;

— освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей при экспорте товаров.

Кроме того, с 2008 г. увеличилась до одного квартала продолжительность налогового периода по НДС. Это приведет к разовому увеличению финансовых ресурсов организаций (на сумму 260 млрд руб. в 2008 г.), а также позволит облегчить администрирование налога.

Подобные нововведения являются попыткой решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематических задержек в возмещении экспортерам сумм НДС, уплаченных при приобретении экспортируемой продукции или сырья для его производства.

Расчетная часть

В ООО «Прогресс» за отчетный период (квартал) реализация продукции составила:

Месяцы Выручка, включая НДС, тыс. руб. Январь 2360,00 Февраль 2950,00 Март 3540,00 Итого за 1 квартал 8850,00

В отчетном периоде были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 6820 тыс. руб. (в том числе НДС), оплачена аренда в сумме 59 тыс. руб. (с НДС) и сделана предоплата за услуги по размещению рекламы в сумме 23,6 тыс. руб. (включая НДС).

Рассчитать за отчетный квартал НДС к уплате в бюджет.

Решение

Согласно положений главы 21 НК при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, определяют сумму НДС по объектам налогообложения согласно ст. 146 и НДС по вычетам согласно ст. 171 НК.

НДС б/т = НДС об — НДС выч

Объектом является реализация продукции — 8850,00 тыс. руб.

НДСоб = 8 850 000*18/118 = 1 350 000 руб.

Вычетами являются:

материалы, производственный инструмент на сумму 6820 тыс. руб. (в том числе НДС). НДСв = 6 820 000*18/118 = 1 040 339 руб.;

оплачена аренда в сумме 59 тыс. руб. (с НДС). НДСв = 59 000*18/118 = 9000 руб.;

сделана предоплата за услуги по размещению рекламы в сумме 23,6 тыс. руб. (включая НДС). НДСв = 23 600*18/118 = 3 600 руб.

Тогда сумма НДС в бюджет:

НДС б/т = 1 350 000 — 1 040 339 — 9000 — 3600 = 297 061 руб.

Заполненная налоговая декларация приведена в Приложении.

Список использованных источников

Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» № 1992;I от 6.

12.1991 г.// wbase.duma.gov.ru/ntc/vkart.asp? kl=8672

Закон Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118−1//www.consultant.ru

Козлова И.М., Волонцевич Е. Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость//Аудит и финансовый анализ — 2008 — № 3 — с. 45−49.

Миляков Н. В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. — М.: Кно

Рус, 2008.

Налог на добавленную стоимость в международной торговле//www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Налоговые схемы: НДС//www.taxsite.ru/opimization/nds/

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.

06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog2

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Рюмин С. М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. — М.: Экономистъ, 2009.

Толмачев И.А., Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все вопросы. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: Гроссмедиа, РОСБУХ, 2008 (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).

Приложение Декларация по налогу на добавленную стоимость

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Миляков Н. В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. — М.: Кно

Рус, 2008.

Толмачев И.А., Филина Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все вопросы. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: Гроссмедиа, РОСБУХ, 2008 (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).

Налог на добавленную стоимость в международной торговле//www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Закон Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118−1//www.consultant.ru

Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» № 1992;I от 6.

12.1991 г.// wbase.duma.gov.ru/ntc/vkart.asp?kl=8672

Козлова И.М., Волонцевич Е. Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость//Аудит и финансовый анализ — 2008 — № 3 — с. 45−49.

Рюмин С. М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. — М.: Экономистъ, 2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.

06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog2

Налоговые схемы: НДС//www.taxsite.ru/opimization/nds/