Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Характеристика деятельности аудируемого лица и анализ показателей финансовой отчетности

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по средней себестоимости, учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.

Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет проводиться на примере ОАО «Альтор».

ОАО «Альтор» с момента государственной регистрации приобретает права юридического лица, обладает обособленным имуществом, приобретает имущественные и личные имущественные права и несет обязанности.

Имеет самостоятельный баланс, открыты расчетные и иные счета в финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 110 000 тыс. руб.

Осуществляет строительную и производственную деятельность на основании Лицензий, выданных Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

Компания имеет свою строительную технику — автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

При производстве работ применяются новейшие технологии Южной Кореи, США, Японии и Германии.

Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.

Рабочие предприятия на 100% обеспечиваются спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.

Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда (сварщики, электросварщики) предоставляется дополнительный отпуск.

На предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14.04.09 № 12.

Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности, заказов потребителей продукции и услуг с учетом потребительского спроса и рыночной конъюнктуры.

ОАО «АЛЬТОР» реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

Таблица 1 — Основные показатели (руб.).

Учетная политика предприятия.

Согласно учетной политике ООО «АЛЬТОР» на 2012 год:

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, без использования компьютерной техники и бухгалтерской программы. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

Методы учета доходов и расходов. В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на субсчете 2 счета 91 «Прочие доходы и расходы». Формируются косвенные расходы на субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебит субсчета счета 20 «Основное производство» при формировании полной фактической себестоимости.

В части подтверждения полученных доходов и произведенных расходов:

• — документальным подтверждением полученных доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, котировки валют Центрального Банка Российской Федерации, прочие документы, подтверждающие доход (пп.2 п. 1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ);
• — документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом по командировке, проездными билетами, отчетом по выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст.252 Налогового Кодекса РФ).

Учет основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретенные книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на субсчете 12 счета 10 «Материалы» и списываются в бухгалтерском учете единовременно после ввода в эксплуатацию. В налоговом учете Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретенные книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на расходы единовременно.

Учет нематериальных активов. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Транспортно — заготовительные расходы организации принимаются путем включения их в фактическую себестоимость материалов. Материально-производственные запасы, приобретенные подотчетным лицом за наличный расчет, принимаются на учет по дате сдаче авансового отчета.

Оформление поступающих материалов. Вместо приходного ордера приемка и постановка на учет материально-производственных запасов оформляется проставлением штампа на документе поставщика (счете, накладной и т. п.).

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Учет специальной оснастки и спецодежды. Специальная оснастка и спецодежда учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счета 10 «Материалы». Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и спецодежды отражается в бухгалтерском учете по дебиту субсчета «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счета 10 «Материалы».

Стоимость спецодежды срок эксплуатации, которой согласно нормам выдачи спецодежды, не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды, сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом.

Учет расчетов. Расчеты по налогам и сборам ведется на субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты по страховым взносам ведутся на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Выплачивается заработная плата персоналу 15 числа каждого месяца.

Установлена простая повременная система оплаты труда.

Виды доплат, продолжительность отпусков, виды премий и т. п. определены в положении о премировании; правилах внутреннего распорядка дня.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся: затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся: ремонт основных средств, в том числе запчасти; банковские услуги по обслуживанию расчетного счета; проведение медицинских периодических осмотров работников, связанных с вредными неблагоприятными условиями труда.

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.