Основные принципы деятельности благотворительных организаций

Основные принципы деятельности благотворительных организаций

Благотворительная деятельность регламентируется, в основном, положениями Конституции Российской Федерации, ГК РФ, Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и принятых на его основе федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью, как это установлено ст. 1 Закона № 135-ФЗ, понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам (некоммерческим организациям) имущества (благотворительных пожертвований), в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Никто не вправе ограничивать свободу выбора целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

Благотворительной называется некоммерческая организация, созданная для ведения благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц, но не для получения прибыли. Такая организация не может быть государственной или муниципальной, ее учредителями могут выступать только физические и/или юридические лица (ст. 6 Закона № 135-ФЗ).

Статус «благотворительная организация» присваивается регистрирующими органами субъекта Российской Федерации, в нашем случае — Москвы, или Московской области. Благотворительная организация вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований законодательства Российской Федерации. Благотворительная организация может быть зарегистрирована только в следующих организационно-правовых формах: общественная организация, фонд, учреждение.

Хотя все благотворительные некоммерческие организации относятся к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, однако, исходя из императивного требования невозможности перехвата управления созданной организацией, ввиду отсутствия в ней членства (ст. 118 ГК РФ), и отсутствия обязанности учредителя по финансированию ее деятельности, при создании организации в виде учреждения (п. 2. ст 120 ГК РФ), целесообразно создавать такую организацию в виде фонда, либо автономной некоммерческой организации, хотя последняя и не является благотворительной. Может, также представлять интерес связка фондАНО, объединенная единой целью и управлением.

Кратко остановимся на описании автономной некоммерческой организации (АНО).

Автономная некоммерческая организация — новая для нашего законодательства организационно-правовая форма юридического лица, предусмотренная ст. 10 Закона о некоммерческих организациях. Она создается на основе имущественных взносов учредителей для оказания различных услуг некоммерческого характера: образовательных, культурно-просветительских, спортивно-оздоровительных, медицинских, научно-исследовательских, консультационных и пр. В этой форме могут функционировать частные учреждения образования, здравоохранения, культуры, спорта, адвокатские бюро (ст. 23 Закона об адвокатуре) и другие некоммерческие (но не благотворительные!) юридические лица, преследующие не только предпринимательские цели. Правоспособность автономной некоммерческой организации носит строго целевой характер.

Согласно положениям закона, автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства организация, созданная, как и фонд, на базе имущественных взносов учредителей для оказания различных услуг, в том числе некоммерческого характера, и являющаяся собственником своего имущества (п. 1 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях).

Наряду с фондами и учреждениями автономная некоммерческая организация не имеет членства. Однако, в отличие от учреждений, данная организация, как и фонд, обладает правом собственности на свое имущество, в том числе переданное ей в качестве вклада учредителями. При этом учредители автономной некоммерческой организации, как и учредители фонда, не приобретают никаких прав на ее имущество и не несут ответственности по ее обязательствам. Однако в порядке, определенном учредительными документами, они обязаны осуществлять надзор за тем, чтобы деятельность организации соответствовала ее уставным задачам. Учредители вправе пользоваться услугами, предоставляемыми созданной ими организацией, только на равных условиях с другими лицами (п. 4 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях).

Учредителями автономной некоммерческой организации могут быть как физические, так и юридические лица, производящие взносы в ее имущество. Не исключено создание автономной некоммерческой организации единственным учредителем. Учредительным документом данной организации является устав, а при наличии нескольких учредителей возможно также заключение между ними учредительного договора, который в этом случае выполняет роль второго учредительного документа (п. 1 ст. 14 Закона о некоммерческих организациях). В уставе должны быть указаны предмет и цели деятельности организации, источники формирования и порядок использования ее имущества, состав и компетенция органов управления, направления использования остатка имущества после ее ликвидации.

В автономной некоммерческой организации создается высший коллегиальный (волеобразующий) орган (п. 1 ст. 29 Закона о некоммерческих организациях), имеющий исключительную компетенцию. В его состав входят как учредители (их представители), так и наемные работники этой организации, которые, однако, не могут составлять более одной трети от общего числа членов этого органа. Вопросы, не включенные в компетенцию высшего органа, решаются единоличным исполнительным органом. Уставом организации также может быть предусмотрено образование коллегиального исполнительного органа. Порядок формирования и компетенция исполнительных органов определяется учредительными документами автономной некоммерческой организации.

Автономная некоммерческая организация реорганизуется и ликвидируется по общим правилам гражданского законодательства. По решению ее высшего органа она может преобразовываться в общественную или религиозную организацию (объединение) либо в фонд, но не в коммерческую организацию (п. 3 ст. 17 Закона о некоммерческих организациях). Остаток имущества ликвидируемой организации используется в соответствии с указаниями ее устава или в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 20 Закона о некоммерческих организациях. Законом не исключена возможность признания автономной некоммерческой организации несостоятельной (банкротом).

Так же, как и для автономной некоммерческой организации, учредители фонда не обязаны участвовать в его деятельности и, как правило, не делают этого. Однако, как и для АНО, обязанностью учредителей является передача некоего имущественного взноса в фонд, хотя закон не устанавливает требований к минимальному размеру такого взноса, так же, как и к минимальному размеру уставного капитала фонда, вообще не обозначая такого понятия. Поэтому, хотя в роли учредителей фонда не могут выступать лица, которые только организуют его деятельность, но не внесли вклад в имущество фонда, размер этого вклада законом не определен и может быть установлен произвольно.

Источниками образования имущества фонда являются, как уже было сказано, прежде всего добровольные взносы его учредителей, пожертвования иных лиц и др. Для пополнения своего имущества фонд может использовать результаты своей предпринимательской деятельности, но ни при каких условиях фонд не может распределять полученное имущество между своими учредителями или работниками.

Фонд становится собственником имущества, переданного ему учредителями или иными жертвователями, которые не приобретают никаких прав на имущество фонда (п. 3 ст. 48, п. 4 ст. 213 ГК). Тем самым исключается и взаимная ответственность по долгам фонда и его учредителей.

Учредители вправе и должны контролировать соблюдение целевого характера использования имущества фонда. С этой целью в фонде из числа его учредителей или их представителей, а также иных авторитетных лиц создается попечительский совет (п. 4 ст. 118 ГК; п. 3 ст. 7 Закона о некоммерческих организациях). Будучи волеобразующим органом фонда, попечительский совет осуществляет надзор за всей деятельностью фонда, его исполнительных органов и должностных лиц.

В фонде также образуются коллегиальный (правление, совет и т. п.) и единоличный (президент, председатель и т. д.) исполнительные (волеизъявляющие) органы, обычно назначаемые или утверждаемые учредителями либо попечительским советом.

При наличии заинтересованности руководителя или иного должностного лица фонда в совершении сделки от имени фонда такая сделка подлежит предварительному одобрению попечительского совета под страхом признания ее недействительной (ст. 27 Закона о некоммерческих организациях). Этот факт необходимо учитывать при планируемом использовании для работы фонда известного Вам коттеджа.

Фонды могут реорганизовываться на основании решения их учредителей и (или) назначенного ими попечительского совета по общим правилам гражданского законодательства. Однако они не могут преобразовываться в другие виды юридических лиц.

При ликвидации благотворительной организации имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в предусмотренном уставом порядке или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе.

В случае с фондом решение о его ликвидации может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц, при этом фонд может быть ликвидирован (ст. 119 ГК РФ):

• 1) если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;
• 2) если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;
• 3) в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных уставом;
• 4) в других случаях, предусмотренных законом.

Очевидно, что возможности ликвидировать фонд практически не существует, если не наступает специальное основание для ликвидации — признание его банкротом (п. 4 ст. 61 ГК), причем, если стоимость имущества фонда недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, он может быть ликвидирован исключительно по данному основанию. Вообще согласно п. 3 ст. 1 действующего Закона о банкротстве несостоятельными (банкротами) могут признаваться любые некоммерческие юридические лица, за исключением учреждений, политических партий и религиозных организаций. В добровольном же порядке ликвидация фонда невозможна (п. 2 ст. 119 ГК; п. 2 ст. 18 Закона о некоммерческих организациях). Остаток имущества фонда направляется на цели, предусмотренные его уставом, или, как я уже указывал, на благотворительные цели, а при невозможности его использования для этих целей — обращается в доход государства (п. 1 ст. 20 Закона о некоммерческих организациях).

Фонд вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь в формах, разрешенных общественным объединениям. Эта деятельность должна непосредственно служить достижению целей фонда и полностью им соответствовать. Благотворительные фонды вправе создавать хозяйственные общества только в качестве «компаний одного лица», будучи их единственными учредителями и участниками (п. 4 ст. 12 Закона о благотворительной деятельности). Для достижения своих уставных целей фонды могут создавать и другие некоммерческие организации.

Исходя из различий в правовом регулировании АНО и Фондов, предполагающих более свободное осуществление деятельности именно фондом, как благотворительной организацией, а также исходя из обозначенных на предыдущих переговорах целей и задач полагаю возможным квалифицировать создаваемую организацию именно, как Благотворительный Фонд при котором, возможно создание АНО (либо, что хуже, учреждения). В этом случае деятельность распадается на собственно обслуживающую детей (АНО, учреждение) и деятельность по финансированию такого рода обслуживания (фонд).

Теперь рассмотрим, что может относиться к благотворительной деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ не являются благотворительной деятельностью:

направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;

поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Соответственно, все остальное, при определенных условиях, подпадает под определение благотворительной деятельности.

Участниками благотворительной деятельности являются:

• — благотворители, т. е. юридические и физические лица, осуществляющие благотворительные пожертвования и
• — благополучатели, т. е., юридические и физические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность.

К участникам благотворительной деятельности, обладающими особым статусом, также относятся добровольцы (волонтеры) — граждане, не состоящие с благополучателем (организацией или частным лицом) ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях и выполняющие работы в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, но с правом благополучателя на возмещение их расходов.

Благотворительная деятельность финансируется, в основном, за счет пожертвований и, в меньшей степени, спонсорской помощи. Подробно разницу между этими видами финансирования мы рассмотрим позже, пока же остановимся на законодательной трактовке терминов.

Итак, согласно ст. 582 ГК РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, при этом пожертвование может быть целевым или сделанным без указания на использование пожертвования по определенному назначению. При целевом характере пожертвования использование его иным способом дает право и самому жертвователю, но, хуже того, и его наследникам или иным правопреемникам, требовать отмены пожертвования.

В соответствии с положениями ст. 130 ГК РФ вещи подразделяются на движимые и недвижимые. Пожертвования могут делаться любым имуществом или правом, не запрещенными к обороту, при этом имущество, предоставленное в целях благотворительности, не подлежит возврату (ст. 1109 ГК РФ), пожертвованное же право существует до тех пор, пока наличествует жертвователь этого права, как субъект правоотношений.

Соответственно при пожертвовании вещи переход права на нее от жертвователя к одаряемому происходит на основании договора дарения (гл. 32 ГК РФ), который относится к безвозмездным договорам, т. е. таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то договор дарения движимого имущества обязательно заключается в письменной форме с указанием конкретного предмета дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Письменную форму договора необходимо соблюдать и при заключении договора, содержащего обещание дарения в будущем. В противном случае договор дарения считается ничтожным.

Законодательством установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в следующих случаях:

от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;

в отношениях между коммерческими организациями.

К рассматриваемому нами случаю, соответственно, будет близко относиться только первый пункт из перечисленного выше, т. е. фонд не сможет принимать пожертвования от имени указанных малолетних или недееспособных граждан. В этом случае необходим будет спонсорский договор с их законными представителями или попечителями, как разновидность возмездного договора.

Из положения той же статьи вытекает, что для того чтобы сделать или принять пожертвование, ничьего согласия, в том числе и согласия благополучателя, не требуется. Это дает возможность осуществлять сбор денежных пожертвований с использованием любых средств дистанционных обезличенных платежей, т.к. во-первых, осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора, не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ., и, во-вторых, квалификация деятельности как благотворительной в соответствии со ст. 2 Закона № 135-ФЗ зависит от цели, которую преследовал жертвователь при передаче имущества, и не ставится в зависимость от характера использования имущества получателем, который находится вне рамок его контроля.

Факт осуществления благотворительной деятельности подтверждается первичными документами, которыми являются товарная накладная в случае передачи товаров, платежное поручение, банковская выписка — при перечислении денежных средств, соответствующий акт — при выполнении работ или оказании услуг.

Вопросы налогообложения имущества, переданного в рамках благотворительности, напрямую зависят от того, признается деятельность благотворительной в соответствии с Законом № 135-ФЗ или не признается.

Благотворительная деятельность может осуществляться только в строго определенных целях, указанных в п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

содействия защите материнства, детства и отцовства;

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

охраны окружающей природной среды и защиты животных;

охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Очевидно, что к нашему случаю могут быть применимы, в первую очередь, выделенные фиолетовым курсивом вышеуказанные положения.

Теперь перейдем к видам финансирования фондов. Как я уже указывал, основным видом финансирования являются благотворительные пожертвования и спонсорские перечисления. Начнем со спонсорства:

Определение спонсора и спонсорской рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ). Согласно пункту 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ спонсором признается лицо, которое предоставило средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции телеили радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности. Также спонсором может быть лицо, которое обеспечило предоставление средств для проведения указанных мероприятий. Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Спонсорская помощь может предполагать возмездность со стороны спонсируемого, так как спонсор оказывает помощь в обмен на распространение информации о себе. Это в свою очередь признается рекламой, а спонсор — рекламодателем (п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37 (21. Информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой). Но в отличие от обычной рекламы спонсорская реклама имеет ряд особенностей.

Во-первых, информация о рекламодателе распространяется именно как о спонсоре мероприятия. Поэтому упор делается на самом спонсоре, а не на его товарах или услугах. Указать на себя как на спонсора рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить его участие в мероприятии. Однако в случае размещения в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, она не будет подпадать под понятие спонсорской (письмо Федеральной антимонопольной службы от 09.08.06 № АК/13 075).

Во-вторых, спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию, т.к. основная цель спонсорства — проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: на световом табло, на баннерах или растяжках, упоминание в телеили радиоэфире и т. п. Также можно определить и саму распространяемую информацию: только название компании-спонсора или вместе с его товарным знаком или эмблемой.

Когда спонсор предоставляет средства на условиях распространения информации о себе, то спонсорство подпадает под действие положений гл. 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона — как исполнитель. Соответственно по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый — оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:

• — условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
• — способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаерсы, листовки, баннеры и др.);
• — место размещения информации;
• — время и место проведения мероприятия;
• — продолжительность рекламной акции;
• — способ предоставления помощи: передача денежных средств или имущества.

Обязательное условие договора — указание способа, как будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки, к которому прилагаются эфирные справки, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т. д. В свою очередь передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением, а передачу имущества — актом приема-передачи имущества или товарной накладной.

Переходя к налогообложению вынужден отметить, что, не имея возможности представить бухгалтерские проводки, ввиду незнания специфики этого вопроса, ограничусь здесь описанием законодательного регулирования налогообложения.

У спонсируемой стороны:

— НДС. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав).

Как правило, спонсорская помощь перечисляется до проведения мероприятия, то есть на условиях авансирования. В этой ситуации моментом определения налоговой базы является день получения предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.).

Ее форма не имеет значения: денежные средства или имущество. В первом случае налоговой базой является полученная сумма с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 настоящего Кодекса; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса;),.

во втором случае — стоимость имущества, установленная договором (письма Минфина России от 10.04.06 № 03−04−08/77 и ФНС России от 28.02.06 № ММ-6−03/202 (*Тексты не приведены ввиду значительного их объема). При расчете НДС с аванса используется расчетная ставка 18/118.

По окончании рекламной акции получатель спонсорской помощи повторно определяет налоговую базу в периоде оказания услуг и исчисляет НДС по обычной ставке. А НДС с предоплаты принимает к вычету. Кроме того, спонсируемая организация может принять к вычету НДС, предъявленный контрагентами при оказании рекламных услуг.

— Налог на прибыль. При использовании метода начисления полученная предоплата не является доходом (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ (1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;).

Датой получения дохода от оказания рекламных услуг признается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ (3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.). Поэтому получатель спонсорской помощи отражает доход в день подписания акта оказания услуг. Вместе с тем он может учесть расходы, связанные с проведением мероприятия, в том числе с оказанием рекламных услуг (ст. 252 НК РФ (В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.).

У спонсора:

— НДС. Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ (12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.).

Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ (Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.).

При осуществлении предоплаты в форме передачи имущества Минфин России считает неправомерным вычет НДС с аванса, поскольку у заказчика отсутствует платежное поручение (письмо от 06.03.09 № 03−07−15/39)(* Текст не приведен).

Вместе с тем есть решения судов, в которых вычет НДС с предоплаты, произведенной в безденежной форме, признан правомерным (постановления ФАС Поволжского от 03.10.11 № А12−22 832/2010 и Уральского от 14.09.11 № Ф09−5136/11 округов). Поэтому при принятии Фондом имущества необходимо отдельно устанавливать основания для налогообложения после консультаций с местными налоговыми органами.

После подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету на основании п. 1 ст. 172 НК РФ (1. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6−8 ст. 171 настоящего Кодекса.). Одновременно НДС с предоплаты подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (3. в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;.

Однако можно ли принять НДС по нормируемым рекламным расходам в полном объеме, остается спорным. Официальная позиция заключается в том, что НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в пределах норматива на основании абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.09 № 03−07−11/285, от 10.10.08 № 03−07−07/105, от 09.04.08 № 03−07−11/134 и УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19−11/75 319). Также имеется и арбитражная практика, поддерживающая эту позицию (постановления ФАС Московского от 27.05.05, 26.05.05 № КА-А40/4502−05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512−05, Северо-Западного от 18.07.05 № А56−11 749/04 и Уральского от 20.02.06 № Ф09−746/06-С2 округов).

Налогоплательщиков такая позиция не устраивает, так как, по их мнению, правило о нормировании вычетов упомянуто в п. 7 ст. 171 НК РФ только в отношении командировочных и представительских расходов. Поэтому нормирование вычетов по иным расходам законодательством не предусмотрено. Соответственно НДС по рекламным расходам можно принять к вычету в полном объеме. И свою позицию компании довольно успешно отстаивают в судебном порядке (постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.10 № 2604/10, ФАС Московского от 12.11.09 № КА-А40/11 969;09, от 03.11.05 № КА-А40/10 907−05 и Поволжского от 22.01.08 по делу № А55−5349/2007 округов).

Таким образом, перед тем как принять решение о принятии в полном объеме НДС к вычету по нормируемым рекламным расходам, необходимо проконсультироваться с местными налоговыми органами. (Примечание. В случае оказания спонсорской помощи в форме передачи имущества и принятия НДС к вычету спонсором до момента оказания услуг также возможны претензии налоговиков.).

— Налог на прибыль. Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ (28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 настоящей статьи;) с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети ;расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.) (письма Минфина России от 27.03.08 № 03−11−04/2/58 и от 05.09.06 № 03−03−04/2/201).

Таким образом, в зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21−09/47 989). В полном объеме спонсор может признать, в частности, следующие затраты:

• — на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03−03−04/2/201);
• — световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• — изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

К нормируемым расходам, которые спонсор может признать для целей налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации, относятся затраты:

• — на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;
• — распространение рекламы о спонсоре с использованием его товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03−11−04/2/58);
• — иные виды рекламы, не входящие в перечень ненормируемых.

Рекламные расходы должны быть подтверждены первичными документами. Из них должно быть ясно, что понесенные расходы относятся к рекламным. То есть они направлены на формирование и поддержание интереса к компании-спонсору При применении спонсором метода начисления сумма помощи признается в расходах в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ в том отчетном или налоговом периоде, к которому она относится, независимо от времени ее оплаты (1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 — 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.).

То есть после проведения мероприятия и подписания акта сдачи-приемки.

При оказании спонсором помощи не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией в дополнение к прочим необходимым документам стороны оформляют соглашение о зачете встречных обязательств. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация: у спонсора — продукции, а у спонсируемой стороны — рекламных услуг.

• — НДС. На дату отгрузки товаров спонсор исчисляет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ и равна обычной цене реализации продукции. НДС, предъявленный спонсируемой компанией по оказанным рекламным услугам, спонсор принимает к вычету в общем порядке.
• — Налог на прибыль. Передача готовой продукции в качестве возмездной спонсорской помощи признается реализацией и в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки. А именно: доход равен обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ (4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 настоящего Кодекса. 5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. 6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с изготовлением продукции.

При проведении фондом рекламной кампании необходимо отметить ряд особенностей и погрешностей такой деятельности, порочащих выбранный вид финансирования:

1) Искажение наименования спонсора.

Если в информации, распространяемой исполнителем, искажено наименование спонсора, то это будет считаться ненадлежащей рекламой (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37 (…распространенные организатором сведения явно не позволяли определить действительного спонсора мероприятия. Считать такие публикации рекламой спонсора у суда оснований не было). Такое искажение может привести к налоговым рискам у спонсора, поскольку он не сможет учесть спонсорский взнос в налоговом учете и предъявить к вычету НДС. У спонсируемой стороны могут возникнуть проблемы, связанные с финансированием проводимого мероприятия. Ведь у потенциального спонсора будут отсутствовать основания перечислять обещанный взнос, так как его наименование искажено. Соответственно получателями распространяемой информации спонсором может быть признана иная компания, что не входит в сферу интересов спонсора.

2) Наличие отметки «На правах рекламы».

К спонсорской рекламе, размещаемой в печатных СМИ, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, предъявляются такие же требования, как и к обычной рекламе. В частности, она должна предваряться указанием «на правах рекламы» (ст. 16 Закона № 38-ФЗ). Если это правило не будет соблюдено, то спонсор не сможет учесть в налоговом учете рекламные расходы (письма Минфина России от 15.06.11 № 03−03−06/2/94 и от 05.09.06 № 03−03−04/2/201). Указанное требование не распространяется на трансляцию спонсорской рекламы в телеили радиоэфире (п. 1 ст. 14 (1. Прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой, то есть остановка трансляции телепрограммы или телепередачи для демонстрации рекламы, должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.) и п. 1 ст. 15 (1. Прерывание радиопрограммы или радиопередачи рекламой должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.) Закона № 38-ФЗ).

Вместе с тем большинство судов придерживается другой позиции. Отсутствие пометки «на правах рекламы» не относится к существенным признакам рекламы, поэтому подтвержденные надлежащим образом рекламные затраты можно учесть при налогообложении (постановления ФАС Московского от 23.09.08 № КА-А40/8513−08−2 и Северо-Западного от 03.04.07 № А05−8063/2006;13 округов). Однако при работе Фонда желательно избегать спорных и двусмысленных позиций, руководствуясь Федеральными Законами.

3) Предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц.

При размещении спонсорской рекламы часто возникает вопрос: соответствует ли она понятию «реклама»? Согласно п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама хотя и направлена на привлечение такого внимания, но может распространяться на мероприятия, куда приходит вполне определенный круг лиц.

ФАС России разъяснила, что такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает лишь отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письма ФАС России от 23.01.06 № АК/582, от 30.10.06 № АК/18 658, от 05.04.07 № АЦ/4624 и ФНС России от 05.09.11 № ЕД-4−3/14 401, от 25.04.07 № ШТ-6−03/348@). Соответственно распространение такой неперсонифицированной информации должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц. Это относится и к раздаче сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков. Ведь заранее определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена, невозможно (письмо ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624).

Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без каких-либо встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе. При этом спонсорская помощь не перестанет считаться таковой. Главное, чтобы средства предоставлялись на проведение мероприятий, указанных в п. 9 ст. 3 Закона № 38-ФЗ.

Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, указанных в п. 1 ст. 2 этого закона.

Кроме того, имеются ограничения по организационно-правовой форме организации — получателя благотворительной помощи. Такими получателями не могут выступать коммерческие организации, политические партии, движения и т. п. (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Таким образом, спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Если же мероприятие спонсируется безвозмездно и не преследуется цели благотворительности, то имеет место безвозмездное спонсорство.

Перейдем к налогообложению благотворительности и безвозмездного спонсорства.

Налог на прибыль. Расходы в виде безвозмездно переданного имущества и целевых отчислений некоммерческим организациям не принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ), т.к. они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому как благотворительная, так и безвозмездная спонсорская помощь не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

НДС. В соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС. Но только если помощь направлена на цели, указанные в ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Кроме того, у благотворителя должны быть оформлены соответствующие документы, подтверждающие благотворительную деятельность. Если же оказанная помощь не соответствует понятию благотворительности или отсутствует ее документальное подтверждение, то такая передача имущества является объектом обложения НДС. Это не касается только денежной помощи.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.07 № Ф04−5734/2007(37 452-А03−15) суд пришел к выводу о неправомерном применении льготы, поскольку переданное органам внутренних дел и органам статистики имущество не предназначалось для достижения целей благотворительной деятельности, а использовалось получателями для выполнения своих профессиональных задач. ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12 738−09 посчитал, что организацией не был подтвержден благотворительный характер мероприятия, для проведения которого было предоставлено в безвозмездное пользование имущество.

Чтобы благотворитель смог воспользоваться указанной льготой, налоговые органы требуют представления следующих документов (письма УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16−15/126 825 и от 05.03.09 № 16−15/19 593.1):

• — договора налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
• — копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи указанных товаров, работ, услуг;
• — актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров, работ, услуг.

По мнению судов, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно», а также платежное поручение о перечислении благотворителем средств (постановления ФАС Московского от 26.01.09 № КА-А40/13 294−08 и от 09.01.08 № КА-А40/13 490−07−2, Северо-Западного от 17.11.05 № А56−11 300/2005 округов).

При этом суды отмечают, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.09 № А55−9610/2008). В любом случае в подтверждение своих доводов в договоре лучше указать, что получатель благотворительной помощи должен использовать ее по целевому назначению.

Когда благотворительную помощь получает физлицо, то достаточно представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ или услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16−15/126 825).

Если благотворитель передает имущество, специально приобретенное для благотворительной деятельности, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость этого имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но бывает и так, что в качестве пожертвования передаются ценности, ранее приобретенные для облагаемых операций, «входной» НДС по которым уже принят к вычету. В этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда был произведен благотворительный взнос (п. 3 ст. 170 НК РФ). По общему правилу восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако в данной ситуации пользоваться этой нормой опасно. Ведь восстановленный НДС напрямую связан с благотворительной деятельностью, расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно восстановленный НДС также не может быть признан в налоговом учете, как и в случае приобретения ценностей непосредственно для благотворительного взноса. Ведь указанные суммы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Напомню, что при передаче имущества благотворитель выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке с указанием «без налога» (письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.07 № 19−11/44 603).

Не следует забывать и о необходимости ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций и сумм «входного» НДС (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью, только если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это требование относится и к благотворительной деятельности (постановление ФАС Московского округа от 11.10.11 № А40−138 316/10−90−799). Причем организации, осуществляющие операции, указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от применения соответствующих льгот (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Что касается безвозмездной спонсорской помощи, не являющейся благотворительностью, то здесь нужно учитывать положения ст. 146 НК РФ. В общем случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача в указанном качестве денежных средств не признается реализацией и соответственно не облагается НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при оказании безвозмездной спонсорской помощи в неденежной форме у спонсора возникает объект обложения НДС.

Исключение — передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 № А19−19 415/06−20-Ф02−5295/08). Внимание: на работы и услуги эта норма не распространяется.

При применении данной льготы нужно помнить о том, что «входной» НДС по имуществу, приобретенному для указанных целей, к вычету не принимается (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Остановимся теперь на налогообложении благотворителей из числа физических лиц.

Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств. Кроме того, вычет могут получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности (в частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, религиозное воспитание и др.). Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в том же налоговом периоде.

Однако если денежные средства были перечислены через посредника, а не непосредственно в организации, то гражданин-налогоплательщик не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (письмо Минфина России от 14.06.06 № 03−05−01−05/101).

УФНС России по г. Москве в письме от 19.12.06 № 28−10/111 164 уточнило, что если физическое лицо оказывает материальную и финансовую помощь организации, которая осуществляет свою деятельность без государственной регистрации и без приобретения прав юридического лица, то физическое лицо не может воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщикфизическое лицо должен подать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.08 № 153н, и заявление. К заявлению прилагаются следующие документы, подтверждающие право на вычет:

документ, подтверждающий суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период (справка по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3−04/706@ (ред. от 30.12.08);

договор на перечисление денежных средств в рамках благотворительной помощи;

копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств физического лица — налогоплательщика на благотворительные цели.

Если граждане направляют на благотворительные цели часть заработной платы в безналичном порядке через бухгалтерию организации, в которой они работают, то документом, подтверждающим такие расходы, служит справка организации о произведенных по заявлению гражданина-налогоплательщика перечислениях на благотворительные цели с приложенной копией платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. В этом случае для получения налогового вычета гражданин представляет в налоговый орган заявление и копии указанных документов без составления декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ.

Если гражданин перечислил денежные средства непосредственно со своего банковского счета, то произведенный расход подтверждается банковской выпиской.

При внесении денежных средств наличными в кассу организации-благополучателя подтверждающим документом будет служить квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения этих средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется по доходам того налогового периода, в котором гражданин фактически произвел расходы на цели, перечисленные в ст. 219 НК РФ. Если вычет не был полностью использован в налоговом периоде, то на следующие налоговые периоды его остаток не переносится. Налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 2−4 ст. 210 НК РФ).

Благотворительная помощь может быть оказана не только в денежной форме. Однако налоговые органы нередко отказывают налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета, если благотворительный взнос сделан неденежными средствами.

При этом суды не всегда согласны с таким мнением. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.06.06 № А12−29 703/05-С51 указано, что п. 1 ст. 219 НК РФ не подлежит ограничительному толкованию, в связи с этим налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом и в случаях оказания помощи неденежными средствами. Основанием для такого вывода послужил закрепленный в п. 3 ст. 39 Конституции Российской Федерации принцип, который гласит, что в Российской Федерации поощряется добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность. Предоставление налогоплательщику, оказывающему благотворительность в одной из названных форм, социальных налоговых вычетов — это и есть поощрение со стороны государства.

В то же время следует обратить внимание на то, что данное постановление было вынесено в отношении пожертвований религиозным организациям, а согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ такие пожертвования исключены из общего правила о денежной форме благотворительной помощи, что позволяет воспользоваться вычетом независимо от формы пожертвований, но только в случае их предоставления религиозным организациям. Именно поэтому во избежание претензий со стороны налоговых органов благотворительную помощь лучше оказывать в денежной форме.

Здесь следует обратить внимание на то, что не принимаются к вычету расходы, произведенные физическими лицами на оказание благотворительной помощи непосредственно физическим лицам, так как в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи (благополучателя) названы только организации.

Полагаю, что необходимо рассмотреть и налогообложение благополучателя — физического лица. Ясно, что в рассматриваемом случае фонд будет оказывать благотворительную помощь не юридическим лицам, а гражданам (детям). Поэтому правомерен следующий вопрос: признаются ли данные доходы физических лиц объектом обложения НДФЛ?

Законодательством единовременной помощью признается такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из оснований. Если материальная помощь предоставляется в течение налогового периода частями, то она уже не является единовременной вне зависимости от причин, по которым она выплачивается не одной суммой.

Согласно п. 8.2 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Данная льгота распространяется также на выплаты, производимые налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Воспользоваться указанной нормой можно только в том случае, если помощь оказана на основании решений, принятых на законодательном, исполнительном или местном уровне, либо иностранными государствами или специальными фондами, другими словами, при наличии решения, например, органа государственной власти, которым установлен факт стихийного бедствия. Именно это решение служит основанием для освобождения от налогообложения сумм единовременной материальной помощи.

Законодатели в НК РФ указали, что освобождение от налогообложения применяется вне зависимости от источника выплаты. Кстати, данное правило нельзя назвать новым, оно применялось и ранее, поскольку в п. 8 ст. 217 НК РФ не содержится ограничений, касающихся источника средств оказания материальной помощи. В нем речь идет не о субъектах, оказывающих материальную помощь, не облагаемую налогом, а определяются условия, при которых налогоплательщик не несет обязательств по уплате налога на доходы физических лиц (определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.05.04 № 74-Г04−6). В нашем случае оказание такой помощи фондом возможно, но весьма маловероятно и может производиться лишь в виде пиар акций;

• 2) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Таким образом, благотворительная помощь не подлежит обложению НДФЛ в случае, если она оказана в соответствии с Законом № 135-ФЗ благотворительной организацией, зарегистрированной в установленном порядке, физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию (письма УФНС России по г. Москве от 25.08.06 № 28−11/75 145, от 09.12.06 № 28−11/109 445, письма Минфина России от 04.04.07 № 03−04−06−01/109, от 22.05.06 № 03−05−01−04/130). Данный вид помощи может быть основным для работы фонда, т.к. такой помощью может быть представлено предоставление ребенку места в АНО;
• 3) пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. Для нашего случая это также маловероятно.

И последнее: не облагаются НДФЛ суммы:

выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);

оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для них (п. 22 ст. 217 НК РФ).

В завершении обзора хочу остановиться на налогообложении компенсационных выплат волонтерам. Это может быть интересно в части оптимизации и уменьшения налогообложения вознаграждения работающих с детьми лиц.

Итак, благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.), так как в соответствии с Законом № 135-ФЗ она вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Добровольцы не состоят с данной организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях.

От обложения НДФЛ освобождены все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Такой же порядок налогообложения применяется и к выплатам в пользу лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или иного аналогичного органа (п. 3 ст. 217 НК РФ). Реализуя какую-либо благотворительную программу, добровольцы хотя и не состоят в штате благотворительной организации, но обязаны выполнять поручения в соответствии с ее локальными нормативными актами. Таким образом, они находятся во властном или административном подчинении некоммерческой организации. Именно поэтому выплаты, связанные с возмещением добровольцам расходов на проезд и проживание в гостинице, не облагаются НДФЛ. Интересно, что сказанное также относится и к выплатам в пользу членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые, согласно п. 3 ст. 10 Закона № 135-ФЗ, выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.

Поскольку возмещение расходов добровольца не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, оно не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

благотворительный фонд некоммерческий.