Налоговая политика и ее влияние на экономику

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая работа по предмету «Теория финансов»

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ЭКОНОМИКУ Специальность Финансы и кредит Гродно 2011 г.

РЕФЕРАТ Тема курсовой работы «Налоговая политика и ее влияние на экономику»

Ключевые слова: налоги, налоговая политика, налогообложение.

Цель курсовой работы — определение роли и значения налоговой политики, анализ перспектив дальнейшего ее развития и усовершенствования.

Объектом исследования выступает налоговая политика.

Предметом исследования является влияние налоговой политики на экономику Республики Беларусь.

В работе были использованы следующие методы: анализ, сравнение, прогноз, группировка и т. д.

ВВЕДЕНИЕ

В течение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется пристальное внимание всех слоев населения. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации. Такое внимание было и остается оправданным, поскольку налоги — это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей как на республиканском, так и на и местном уровнях.

Тема данной курсовой работы — Налоговая политика и ее влияние на экономику. Эта тема была выбрана не случайно, в виду ее актуальности.

Актуальность моей работы заключается в том, что проблемам налогов и современной налоговой политики Республики Беларусь сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель написания курсовой работы — исследовать теоретические аспекты налоговой политики, а также определить основные направления и механизм реализации налоговой политики в Республике Беларусь.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• дать определение понятию налоговой политики, раскрыть её сущность и рассмотреть её основные виды;

• классифицировать налоги Республики Беларусь;

• охарактеризовать налогообложение Отдела образования Щучинского райисполкома;

• предположить основные направления совершенствования налогообложения.

Структура работы представлена в следующем виде.

В первой главе рассмотрена налоговая политика на уровне теории, ее виды; классификация налогов нашей страны.

Также рассмотрено нормативно — правовое регулирование налогообложения субъектов хозяйствования в Беларуси.

Во второй главе охарактеризовано налогообложение Отдела образования Щучинского райисполкома. Здесь же проведен анализ состава, структуры и динамики налогов, которые получает Отдел. И рассказано о проблемах, существующих в налоговой политике; даны предложения по ее дальнейшему развитию и усовершенствованию. В заключении представлены выводы по изученному материалу.

Объектом исследования является налоговая политика Республики Беларусь. Предметом исследования — влияние налоговой политики на экономику Беларуси.

Глубокое раскрытие темы является возможным только при использовании широкого круга источников. Для написания работы нами было использовано несколько книг, одной из которых является «Налоги» под редакцией Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская. В этой книге содержится общая характеристика налогов и налоговой политики Республики Беларусь. Детально рассмотрена классификация налогов. Содержание глав иллюстрируется таблицами, рисунками, примерами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

1.1 Сущность налоговой политики и ее виды Государство оказывает воздействие на различные стороны своей деятельности через внутреннюю и внешнюю, социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую политику. Центральным звеном в государственном регулировании является финансовая политика, посредством которой развитие всех сторон деятельности обеспечивается финансовыми ресурсами. Без этой основополагающей функции немыслимо функционирование государства.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе. [14, с. 25]

Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

Налоговая политика — это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Также налоговую политику определяют как систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. 26]

Незамайкин и Юрзинова в своем учебнике «Налоговая политика: состояние и перспективы» определяют налоговую политику как комплекс мероприятий в области налогов, направленный на достижение каких-либо целей. 19]

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики, государство должно обеспечить решение:

• Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

• Социальных задач, связанных с обеспечением занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

• Задачи оптимизации налоговых изъятий, т. е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки:

• использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

• использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

— стабильности налоговой системы;

— одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

— равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

— одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов — пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги — важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе — пополнению государственной казны.

Эффективность государственного налогового менеджмента во многом зависит от типа принятой налоговой политики. Отсюда — важность вопроса типизации или видовой классификации налоговой политики. Такую классификацию можно провести по ряду функциональных критериев: по содержанию, по масштабности и долговременности целей, в зависимости от общей целевой и стратегической направленности налоговой политики, по территориальному признаку и узкой специализации налоговой политики.

1. По содержанию налоговую политику подразделяют на два вида — автоматическую и дискреционную (от французского понятия: дискреционная власть — зависящая от личного усмотрения, особенно в чрезвычайных обстоятельствах).

Таблица 1.1 Содержание налоговой политики

2. По масштабности и долговременности целей и задач следует различать: стратегическую (обычно долговременную, на срок от 3 и более лет) и тактическую (от 1 года до 3 лет) составляющие общей налоговой политики. Стратегия и тактика должны дополнять и развивать друг друга. Если тактические задачи постоянно меняются, не будучи до конца решенными, и противоречат общей налоговой стратегии, то вряд ли можно ожидать от такой налоговой политики сколько-нибудь значимого положительного результата (эффекта).

3. В зависимости от приоритетов общей целевой направленности мер в области управления налоговым процессом необходимо выделять следующие разновидности налоговой политики:

• фискальную;

• регулирующую;

• контрольно-регулятивную;

• комбинированную (равновесную).

Фискальный тип налоговой политики характеризуется тем, что во главу угла ставится приоритет максимально возможного увеличения доходов в ущерб или без учета стратегических интересов экономики страны, регионов и налогоплательщиков. Разновидностью такой политики является политика «высоких налогов» с присущими ей большим количеством налогов и сборов, высокими налоговыми ставками и сверх предельным налоговым бременем, минимумом налоговых льгот, «ножницами» бремени начисленных и уплаченных налогов и т. п.

В регулирующей налоговой политике акцент делается на усиление регулирующей роли налогов (зачастую в ущерб должной реализации их фискального потенциала). Такой политике присущи чрезмерное увлечение налоговыми льготами, льготными экономическими зонами и налоговыми режимами, слабость налогового контроля, установление ставок налогов на уровне, не обеспечивающем минимальные потребности государства в финансовых ресурсах и т. д.

Контрольно-регулятивная политика в чистом виде встречается крайне редко и обусловлена, как правило, либо слабостью выполнения налогами фискальной и регулирующей функций, либо длительностью проведения государством жесткой политики «высоких налогов», влекущей за собой массовое уклонение предприятий и граждан от уплаты налога и уход легальной экономики в «тень». Не меняя по сути элементов налогового процесса, государство пытается возместить фискальные и экономические потери репрессивными контрольными мерами, штрафами, прочими санкциями. Целью налогового контроля становится не создание условий для нормального функционирования налогового процесса и предотвращения налоговых правонарушений, а поиск виновных и максимально возможный сбор штрафов, все более принимающих характер стабильного и существенного источника государственных доходов.

Все три названных типа налоговой политики имеют существенные недостатки, которые видны без дополнительных комментариев. Поэтому эффективной, сбалансированной обычно является только комбинированная налоговая политика (стратегия и тактика), нацеленная на максимальную реализацию в комплексе всех функций налогов. Такую политику можно назвать еще равновесной налоговой политикой, направленной на обеспечение ценового, фискального, регулирующего и контрольно-регулятивного равновесия функций налогов и интересов государства и налогоплательщиков.

Комбинированная (равновесная) налоговая политика ориентирована на создание условий для стабильного и равномерного обеспечения бюджетной системы налоговыми доходами и их увеличения за счет роста легальных объемов производства, потребления и доходов, активизации инвестиционной деятельности и эффективного функционирования системы налогового контроля на основе оптимизации ставок основных налогов и налогового бремени, рационализации состава и структуры налоговой системы, налоговых льгот и налоговых санкций, повышения уровня собираемости налогов и снижения задолженности по расчетам с бюджетом.

В реальной жизни сложно, а порой невозможно, провести четкие границы между первыми тремя типами налоговой политики. Как правило, проводимая государством налоговая политика носит комбинированный (с преобладанием черт одной из них), но не всегда равновесный (сбалансированный) характер. Поэтому важнейшая задача государства — разработка эффективной комбинированной налоговой стратегии и тактики.

4. В зависимости от стратегической направленности государственного регулирования следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую политику. Последний тип налоговой политики возможен для стран с развитой рыночной экономикой в периоды, когда возникает необходимость предотвращения кризиса перепроизводства и установления в этой связи более жестких налоговых режимов. Для стран, находящихся в условиях стагфляции, речь может идти только об эффективной стимулирующей политике.

5. По территориальному признаку налоговую политику можно разделить на федеральную, региональную и местную.

6. По признаку узкой специализации выделяют в отдельные виды инвестиционную и социальную налоговую политику, таможенную политику и политику в области применения специальных налоговых режимов, политику налогового регулирования доходов, и т. д.

Поведенная типизация и классификация налоговой политики имеет несколько теоретическое, сколько прикладное значение для того, чтобы проанализировать и дать разностороннюю оценку проводимой в стране налоговой политики, а на этой основе определить направления, приоритеты и конкретные пути построения эффективной налоговой стратегии и тактики, принимать адекватные управленческие налоговые решения.

Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* использование налогов разной степени прогрессии;

* применение различных моделей фискального федерализма.

Налоговая политика разных стран реально выполняет одни и те же задачи:

* обеспечить государство финансовыми ресурсами;

* создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;

* сгладить возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровне доходов населения.

Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства — выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

* дискретность или непрерывность налогообложения;

* широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

* использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

* степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

* методы формирования налоговой базы.

Таким образом, мы видим, что в нынешнее время налоговая политика является неотъемлемой частью финансовой политики, Налоговая политика — это комплекс правовых действий органов власти и управления, который определяет целенаправленное применение налоговых законов. Налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Налоговая политика также способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Налоговая политика разнообразна по видовому разнообразию, что было рассмотрено немного раньше.

1.2 Классификация налогов государства Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному.

Согласно Общей части Налогового Кодекса РБ устанавливаются республиканские и местные налоги и сборы. [4]

К республиканским налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль;

• налог на доходы;

• подоходный налог с физических лиц;

• экологический налог;

• налоги с пользователей природных ресурсов;

• налоги на имущество;

• земельный налог;

• дорожные налоги и сборы;

• таможенная пошлина таможенные сборы;

• гербовый сбор;

• оффшорный сбор;

• консульский сбор;

• экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территории национальных парков и заповедников;

• государственная пошлина;

• регистрационные и лицензионные сборы;

• патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относят:

• налог с продаж в розничной сети;

• сбор за услуги;

• сбор с пользователей.

Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением классификация налогов имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия — на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния — общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена на рис. 1.1.

Данная классификация необходима как для налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп. На этой основе осуществляется введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров. Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги — налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

Косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом:

1. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев — республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь.

2. В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеется федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты.

Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги — налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. [14, с. 42]

Рис. 1.1 Классификационный состав налогов Таким образом, мы видим, что классификация налогов нашей стране в значительной мере отличается от других стран. В Беларуси существует несколько классификаций. Налоги можно объединять по источнику уплаты, назначению, по объекту, способу и методу обложения и др.

• Нормативно — правовое регулирование налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь Налоговое законодательство Республики Беларусь — система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

• настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь. [15]

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ. 4]

Задачи подъема и развития приоритетных отраслей экономики — на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма, и прежде всего налоговой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов, пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике. 1]

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому, органу — меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

Таким образом, Налоговый кодекс Республики Беларусь регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, а также определяет права, обязанности, ответственность налоговых органов и налогоплательщиков, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей. Налоговый кодекс обеспечивает справедливое налогообложение объектов экономической деятельности, при том с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Положительная роль его также заключается в упорядочивании финансовых отношений налогоплательщика и государства.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛА ОБРАЗОВАНИЯ ЩУЧИНСКОГО РАЙИСПОЛКОМА

2.1 Организационно — экономическая характеристика Отдела образования Щучинского райисполкома Отдел образования Щучинского районного исполнительного комитета является самостоятельным структурным подразделением Щучинского районного исполнительного комитета, проводящим государственную политику в области образования, осуществляющим регулирование, управление и государственный контроль в сфере образования. Отдел входит в национальную систему образования Республики Беларусь. Отдел подчиняется райисполкому и управлению образования Гродненского областного исполнительного комитета. [4]

В своей деятельности отдел руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства Республики Беларусь и также настоящим Положением.

Отдел является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, действует в пределах выделенных бюджетных ассигнований, имеет печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь, бланки со своим наименованием. Отдел вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и международном арбитражном (третейском) суде.

Место нахождения отдела: 231 513, город Щучин, площадь

Свободы, 11.

Основными задачами отдела являются:

• реализация принципов государственной политики в сфере образования, воспитания, охраны детства;

• обеспечение выполнения государственных социальных

стандартов по обслуживанию населения республики в области

образования;

• обеспечение эффективности функционирования учреждений образования;

• создание системы непрерывного образования, повышения квалификации и переподготовки педагогических кадров;

• координация деятельности органов государственного

управления района, организаций, находящихся на территории

Щучинского района, по вопросам реализации государственной политики в

сфере образования.

Основными функциями отдела являются:

• обеспечение исполнения законодательства Республики Беларусь в сфере образования, воспитания, охраны детства;

• анализ состояния и прогноз развития учреждений образования Щучинского района, координация и контроль за их деятельностью, внесение предложений по их оптимизации;

• контроль за выполнением государственными органами и

организациями законодательства Республики Беларусь об образовании в пределах своей компетенции, принятие мер к устранению его нарушений в установленном порядке;

• создание системы оперативного информирования руководящих и педагогических работников учреждений образования об инновационных процессах в учебно-воспитательной работе, в управлении системой и

учреждениями образования.

• обеспечение учебно-методического руководства деятельностью

учреждений образования;

• осуществление контроля за качеством образования;

• осуществление функции учредителя по отношению к подчиненным учреждениям;

• организация научно-методической экспертизы проектов научной, исследовательской, инновационной деятельности педагогических работников и учреждений образования района;

• организация проведения олимпиад, спартакиад, конкурсов, слетов и других мероприятий среди учащихся, подготовка и обеспечение к участию команд в областных и республиканских мероприятиях;

• оказание предусмотренной законодательством Республики Беларусь организационной, правовой и материальной помощи, поддержка талантливой и творческой молодежи;

• осуществление государственной кадровой политики,

направленной на комплектование аппарата управления подведомственных учреждений высококвалифицированными специалистами, обеспечение их

подбора и расстановки, формирования в пределах своей компетенции

кадрового состава отрасли и его резерва, создание отраслевой системы

подготовки и переподготовки кадров;

• организация приема граждан, рассмотрение их обращений,

принятие в установленном порядке по ним необходимых мер в пределах своей компетенции;

• взаимодействие с государственными и общественными

организациями, принятие в пределах своей компетенции мер по защите, социально-экономических прав и интересов работников учреждений образования;

• обеспечение контроля за созданием учреждениями образования условий, гарантирующих охрану и укрепление здоровья обучающихся, воспитанников, условий для организации их питания, медицинского обслуживания;

• организация и участие в аттестации учреждений образования, руководящих и педагогических кадров в пределах своей компетенции;

• осуществление планирования расходов на содержание

подчиненных учреждений, руководства и контроля за их учебно;

воспитательной и финансово-хозяйственной деятельностью.

• оперативный контроль за целевым использованием учреждениями образования бюджетных средств, проведение контрольно-ревизионных мероприятий;

• организация снабжения учреждений образования учебниками,

учебными пособиями, классными журналами, бланками строгой

отчетности;

• осуществление иных функций, установленных законодательством Республики Беларусь.

Отдел имеет право:

1. запрашивать в пределах своей компетенции и получать от

руководителей и специалистов государственных органов необходимую

информацию;

2. учреждать грамоты и дипломы отдела;

3. создавать комиссии по вопросам, входящим в компетенцию

отдела;

4. проводить конкурсы, спартакиады и другие мероприятия.

1. Отдел возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности председателем райисполкома по согласованию с управлением образования Гродненского областного исполнительного комитета.

2. Начальник отдела имеет заместителя, который назначается на должность и освобождается от должности начальником отдела по согласованию с управлением образования Гродненского областного исполнительного комитета и райисполкомом.

3. Работники отдела назначаются на должность и освобождаются от должности начальником отдела.

4. Начальник отдела:

• осуществляет руководство отделом и несет персональную

ответственность за выполнение возложенных на отдел задач и функций;

• распределяет обязанности и устанавливает степень ответственности работников отдела, руководителей структурных подразделений за руководство отдельными направлениями деятельности отдела;

• утверждает штатное расписание отдела в пределах установленной численности и фонда оплаты труда;

• издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции отдела;

• применяет меры поощрения и дисциплинарного взыскания к работникам отдела и учреждений образования в соответствии с трудовым законодательством Республики Беларусь;

• утверждает должностные инструкции работников отдела, положения о структурных подразделениях отдела;

• утверждает сметы расходов на содержание подчиненных учреждений;

• возглавляет совет отдела и руководит его работой;

• без доверенности действует от имени отдела, представляет его интересы в государственных органах, в отношениях с другими организациями;

• распоряжается имуществом и денежными средствами отдела в пределах и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь;

• заключает от имени отдела договоры, подписывает финансовые документы;

• участвует в заседаниях и совещаниях, проводимых райисполкомом, при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию отдела;

• осуществляет иные полномочия в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих должностных обязанностей работники отдела несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. В отделе создается совет в составе начальника отдела (председатель совета), его заместителя, работников отдела, а также представителей учреждений образования. Численность и персональный состав совета отдела утверждается председателем райисполкома. Совет отдела рассматривает важнейшие вопросы развития образования, воспитания, охраны детства, обсуждает вопросы деятельности отдела, учреждений образования и другие вопросы. Заседания совета отдела проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в два месяца. Решения совета отдела оформляются протоколами.

7. Имущество отдела закреплено за ним на праве оперативного управления. Пользование, владение и распоряжение имуществом осуществляется отделом в порядке и в пределах, установленных собственником.

8. Финансирование деятельности отдела осуществляется за счет средств районного бюджета, а также иных источников, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Итак, Отдел образования Щучинского райисполкома является самостоятельным структурным подразделением районного исполнительного комитета, который проводят государственную политику в области образования, осуществляет регулирование, управление и государственный контроль в сфере образования. Отдел входит в национальную систему образования Республики Беларусь. Отдел имеет определенные цели, задачи, права и функции. Они отличаются большим разнообразием. Отдел подразделяется на 4 подразделения: аппарат, учебно — методический кабинет, централизованная бухгалтерия, хозяйственная группа. Каждое подразделение имеет свою специфику; выполняет надлежащие ему назначение.

налоговый политика экономика райисполком

2.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых учреждениями в Отдел образования Щучинского райсполкома В Отдел образования Щучинского райисполкома уплачиваются следующие налоги: проведенный нами анализ за 2009 и 2010 годы, показывает, что в 2009 году в организацию уплачивались налоги: Налог на добавленную стоимость, Единый сельскохозяйственный налог, налог на прибыль, сбор на развитие инфраструктуры, транспортный сбор, а в 2010 году сбор на развитие инфраструктуры и транспортный сбор были объединены в один налог — сбор на развитие территории. В целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2011 года отменены сбор на развитие территорий.

Рассмотрим более подробно основные виды налогов:

— Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Сумма, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также их импорт с учетом акцизов и таможенных пошлин являются объектами обложения налога на добавленную стоимость. Сумма налога к выплате уменьшается на сумму уже оплаченного поставщиками (входящего) НДС по товарам использованным в процессе создания или реализации продукта (налоговые вычеты). Если входящий НДС превышает начисленный НДС, то налоговый вычет, переносится на будущие периоды или возвращается.

НДС не уплачивается с:

• имущества, вносимого в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

• операций по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• медицинских услуг;

• реализации определенных видов лекарственных средств и медицинского оборудования;

• банковских услуг;

• страховых услуг;

• операций с ценными бумагами;

• игорного бизнеса и проч. [17]

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

Ноль (0) процентов — при реализации:

• товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья;

• работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

• работ (услуг) по ремонту транспортных средств, ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта с последующим вывозом отремонтированных транспортных средств на территорию Российской Федерации;

Десять (10) процентов:

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

Двадцать четыре (24) процента:

• при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Двадцать (20) процентов:

• в остальных случаях.

Налоговый период для НДС — календарный год, а отчетным периодом календарный месяц. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а сам налог исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, если сумма налога не превышает 40 тыс. евро. Если сумма превышает, то налогоплательщики обязаны уплачивать НДС за текущий отчетный месяц шестью частями не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим. [4]

— Налог на прибыль Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (разница между выручкой, полученной от реализации товаров и затратами по производству и их реализации), уменьшенная на расходы, учитываемые при налогообложении. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом — календарный месяц. Налоговые декларации представляются плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го, а налог подлежит уплате не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налогового обязательства отражается в налоговых декларациях нарастающим итогом с начала года.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается в том числе:

• прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

• прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта;

• прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

• прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и др. [6]

— Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции — выручка предприятий, занимающихся преимущественно (более 50% выручки) производством сельскохозяйственной продукции, и реализацией произведенной продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Ставка единого налога 2%. Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителей сельскохозяйственной продукции за отчетный период (месяц) на основании расчета, представляемого в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

— Сбор на развитие территорий:

1. Плательщиками сбора на развитие территорий являются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Налоговая база сбора на развитие территорий определяется:

• для организаций — как сумма валовой прибыли, исчисленная в соответствии с главой 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и оставшаяся в их распоряжении после налогообложения;

• для индивидуальных предпринимателей — как сумма дохода, исчисленная в соответствии со статьей 176 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и оставшаяся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

3. Ставка сбора на развитие территорий устанавливается в размере 3 процента.

4. Освобождаются от обложения сбором на развитие территорий:

• бюджетные организации;

• организации учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

• организации бытового обслуживания и другие государственные организации, оказывающие аналогичные услуги;

• спортивные клубы по игровым видам спорта и др.

5. Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год; отчетным периодом — календарный квартал.

6. Сумма сбора на развитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата сбора на развитие территорий производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Из всего вышесказанного следует, что Отдел образования Щучинского райисполкома собирает с учреждений образования такие налоги как налог на добавленную стоимость, Единый сельскохозяйственный налог, налог на прибыль, сбор на развитие территории.

2.3 Основные направления снижения (совершенствования) налогообложения Республики Беларусь При обосновании новой налоговой политики необходимо ориентироваться на приоритеты экономического развития республики. Ее стратегической целью должен стать вывод производства из кризиса, формирование конкурентоспособной рыночной системы, интегрирование Республики Беларусь в мировое хозяйство. Тактика налогового регулирования должна опираться на общепринятые принципы налогообложения и обеспечить всем хозяйствующим субъектам снижение уровня налоговой нагрузки, а также равенство налоговых изъятий. В этих целях необходимо, прежде всего, освободить фонд заработной платы от многократного налогообложения, исключить из себестоимости продукции все не связанные с производством налоговые элементы, снизить ставки НДС в отраслях с малым удельным весом материальных затрат в выручке от реализации, в результате снизить цены на белорусские товары и услуги, обеспечить им конкурентоспособность на мировом рынке, создать условия для направлений вложений капитала в трудоемкие и наукоемкие отрасли.