Налоговая политика России

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Формирование налоговой системы

1.1 Функции налогов и их роль в экономическом развитии государства

1.2 Классификация налогов

1.3 Структура налоговой системы России Глава 2. Основные направления совершенствования налоговой системы России

2.1.Налоговая политика России

2.2 Проблемы налогообложения

2.3 Источники налоговых доходов местных бюджетов Заключение Список использованных источников Приложение ВВЕДЕНИЕ Одной из интереснейших страниц в истории человеческого общества являются налоги. С ними связаны поговорки курьёзные истории традиции и архитектурные стили. Словом, налоги — это неотъемлемая составная часть жизни общества.

Налоги позволяют обществу жить, за счёт налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранения памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение, и многое другое. В современных условиях налоги составляют порядка 80−90% доходной части бюджета государства, которое активно использует их для регулирования экономики и социальной сферы общества. Косвенные налогом являются важным элементов ценообразования, а значит, оказывают воздействие на формирование спроса и предложения. В то же время налоги — это одна из самых неприятных для бизнеса статей расходов. Ради снижения налоговых выплат компании создают целые подразделения, в которых собраны специалисты высочайшего профессионального уровня с огромным творческим потенциалом, что позволяет им разрабатывать рекомендации по снижению налоговых платежей. Ради снижения налогов иногда идут даже на преступления.

Налоги известны с древних времён, они прошли длительный путь развития. Многовековая практика применения налогов позволила выработать определённые правила их построения, которые получили название «принципы налогообложения». Налогообложение неразрывно связано с важнейшей общественной проблемой-проблемой справедливости, поэтому учёные и политики всегда уделяли большое внимание вопросам справедливого построения налогов.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Многообразие современных форм налогов позволяет государству получать необходимые доходы, оказывать активное воздействие на экономику, обеспечивать социальную справедливость. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных налоговых систем были заложены в XIX веке.

Специфика исторического развития нашего государства обусловила значительное запаздывание в создании национальной налоговой системы. Современная российская налоговая система очень молода. Она ведёт отсчёт своего существования с 1 января 1992 года. С тех пор произошли значительные изменения и в составе налогов, и в механизме их исчисления и уплаты. Каждый налог, входящий в налоговую систему, имеет свой механизм построения, который определён соответствующей главой Налогового Кодекса РФ.

Объектом исследования настоящей работы является проблемы налоговой системы России.

Предмет анализа система факторов, определяющих понятие, виды, функции налогов.

Целью настоящей работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, её современное состояние, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации. В данной работе рассматривается действие современной налоговой системы РФ, проблемы налогообложения, определяются основные налоги, собираемые на территории России, их сущность и функции.

Для решения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) выявить исходные факторы, которые определяют деятельность государства при функционировании налоговой системы на сегодняшний день;

2) используя выявленную систему факторов, проанализировать существующие подходы к классификации налогов;

3) проанализировать структуру налоговой политики России;

4) рассмотреть проблемы налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составляют труды отечественных авторов.

При написании моей курсовой работы использовались, прежде всего, нормативные документы, а также работы таких авторов, как Гончаренко. Л.И., Горбова. Н.С., Варнавский. А.В., Дадашев. А.З., Александров. И.М.

В структуру курсовой работы входит: введение; главы, подзаголовки, заключение, приложение, список используемых источников.

Глава 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Функцииналогов и их роль в экономическом развитии государства Налог—обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. 11.]

В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований». 1-НК РФ]

Налог выполняет определённые функции. Функции налогов — это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств налога как экономико-правовойкатегории. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает распределительная функция налога, выражающая его сущность как особого фискального инструмента распределительных отношений. И поэтому правильно именовать её фискально-распределительной функцией в отличие от распределительной функции финансов.

В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в налогообложении в виде фискальной, регулирующей в контрольной функций. При этом фискальная функция является основной, на реализацию которой направлены остальные функции (Рисунок 1).

Рисунок 1 — Налоги и налогообложение в Российской Федерации Фискальная функция налогообложения проистекает из экономической природы и общественного предназначения налога — обеспечивать наполнение казны (фиска — особой кассы древнеримского императора, со временемпреобразованной в казну). В неразрывной связи с фискальной функцией проявляется регулирующая функция налогообложения, которая в виде налоговых стимулов и санкций проявляется в механизме воздействия на экономическое поведение хозяйствующих субъектов. Обе функции — фискальная и регулирующая — имеют общий источник происхождения, заложенный в самой экономической природе налогов.

Регулятивное свойство налога реализуется на законодательной основе посредством установления налоговых льгот в различных формах и видах, специальных налоговых режимах, призванных способствовать инвестиционной привлекательности приоритетных видов экономической деятельности и отдельных территорий, предпринимательской активности в секторе малого бизнеса и другое.

Контрольная функция проистекает из правовой природы налога и реализуется посредством присущего ему императивного свойства, проявляющего в связи с установлением и взиманием налога в доход государства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (в форме денежных средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающих правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. Контрольная функция также тесно связана с реализацией фискальной функции и опирается на механизм потенциального экономико-правового принуждения.

Реализация фискальной функции во взаимосвязи с регулирующей и контрольной функциями, в конечном счете, выражается в уровне собираемости каждого налога и законодательно установленной их совокупности (зеркальным отражением собираемости является «несобираемость» налога, недоимка), в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему в законодательно утверждённых объёмах по каждому налогу (исходя при этом из того, что бюджетные назначения по каждому налогу установлены на методологически выверенной основе).

Система налогообложения, реализуя фискальную (распределительную) и регулирующую функции, определяет в суммарном остатке ту часть ВВП, которая распределяется в форме доходов хозяйствующих субъектов (чистая прибыль и амортизация) и в форме доходов физических лиц (заработная плата наёмных работников). 8.С.46].

Налоги также играют роль в экономическом развитии общества. Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Чтобы жить, человек должен пить и есть. Государству для поддержания своего существования и развития также необходима «пища». «Пищей» государства являются собираемые с граждан налоги.

Источником налогов является собственность. В современном мире существует две основные формы собственности: частная и государственная, — на основе которых государство может формировать два вида налогов.

Налоги (платежи) на использование государственной собственности.

Создание и поддержание условий, для достойной жизни человека в государстве, является одним из главных предназначений государства. Следовательно, в Российском Государстве должна быть сформирована система налогообложения, предполагающая содержание государства за счет доходов (налогов). Налоги, собираемые с государственной собственности (выплачиваемые потребителями государственной собственности), должны стать главным источником доходов Российского Государства.

Сбор налогов с жизненно-необходимой собственности граждан лишает их условий, необходимых для достойной жизни человека в государстве. Частично или полностью лишая людей условий жизни, налогообложение жизненно-необходимой собственности граждан противоречит своей истинной природе — истинному предназначению налогообложения, противоречит истинному предназначению государства, противоречит всем законам природы.

Законы России должны сделать недопустимым налогообложение частной собственности граждан России. К жизненно-необходимой частной собственности должны быть отнесены: родовая земля, жилье, личный транспорт и другая собственность, необходимая людям для поддержания человеческого существования.

Реализуя свое предназначение, государственное налогообложение, наряду с фискальными функциями, должно исполнять воспитательную функцию. Налоги должны воспитывать в налогоплательщиках стремления использовать свою собственность для созидающего творчества — для достойной жизни человека в государстве.

Реализуя воспитательную функции налогообложения, законы России должны предусматривать формирование налоговых механизмов: поощряющих граждан рационально использующих свою собственность снижением налогов или полным освобождением от налогов; и наказывающих граждан за нерациональное использование своей собственности специальными налогами.

К воспитательным налогам могут быть отнесены налоги: на бездетность, на роскошь, на излишнюю собственность, на смену пола, на смену сексуальной ориентации, на проституцию, на наркоманию, на потребление алкоголя, на курение, на болезни, связанные с нездоровым образом жизни, на отказ от исполнения своих гражданских обязанностей и т. п. 8.C.53.]

Налоговое право, преобладающее в большинстве современных государств, основывается на представлениях о том, что граждане обязаны отдавать часть своей собственности государству для поддержания его функционирования и развития.

В большинстве современных «цивилизованных» государств основными объектами общенародной собственности владеет богатое меньшинство. Это, ограбившее свои народы богатое меньшинство, всеми силами пытается внедрять в сознание людей и поддерживать представления о том, что налоги на поддержание существования и развития государств должны формироваться за счёт собственности граждан.

В условиях, когда большая часть налогов собирается с доходов, а меньшая с имущества граждан, основная налоговая нагрузка ложится на тех, кто создает новую собственность, то есть, на тех, кто работает, — на бедное большинство. Таким образом, чем больше налогов собирается с доходов граждан и меньше с имущества, тем беднее становятся неимущее большинство и богаче имущее меньшинство. Те, кто не имеет прав на объекты общенародной собственности и вынужден всю жизнь зарабатывать себе на жизнь, — становятся беднее. А те, кто присвоил объекты общенародной собственности и может не работать, — богатеют, богатеют и богатеют.

По версии журнала Форбс (Forbes) за 2009 рейтинг российских миллиардеров составил более 400 человек, при этом бюджет каждого составляет от 414 млрд руб. до 2 млрд руб. в год. Сталкиваясь с такими данными, всегда возникает вопрос, откуда …, многие скажут, чужие деньги считать нельзя, но ведь в большинстве случаев это деньги налогоплательщиков, то есть бедного большинства. 12]

Собирая налоги с доходов граждан и освобождая от налогов имущество граждан, современное налоговое право цивилизованным образом взваливает груз содержания государства на бедное большинство. В то же время, горстка богатых граждан, ограбивших свои народы и владеющая большей частью недвижимого и движимого имущества своих государств (народов), платит за свою собственность минимум налогов или полностью освобождается от их уплаты.

Большинство людей в современном мире не имеет ничего, кроме своей рабочей силы, и живет от зарплаты до зарплаты. Налогообложение и без того скудных доходов бедного большинства лишает людей собственности, необходимой им для достойной жизни. Проще говоря, облагая налогами доходы неимущих граждан, современное «цивилизованное» право лишает большинство людей человеческих условий существования, обрекает на беспросветную бедность и нищету.

Наши российские пенсионеры, матери-одиночки, беспризорные дети страдают от бедности и нищеты, в то время, когда их пенсии и пособия, заработанные ими и их предками оседают в карманах «других». «Наше государство бедное», — пожимая плечами и широко улыбаясь, говорят люди сверху. Поэтому, каждый человек должен рассчитывать только на себя, все мы должны зарабатывать себе пенсии и пособия сами — «платите, налоги и спите спокойно»! Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно, даже отпадет нужда в налоговых проверках.

1.2 Классификация налогов Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определеннымкритериям, признакам или особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые, косвенные. Первый прямойналог был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги — это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к цене производителя (продавца) и перелагаются, таким образом, на потребителя товаров.

Первый косвенный налог представлял собой пошлину, уплачиваемуюв казну при перевозе товаров через границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения впродажную цену) на потребителя товаров.

Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя. Раскрыв механизм перелагаемости, можно ответить на два ключевых вопроса разделения налогов на прямые и косвенные:

1. Как формируется и реализуется налоговое бремя по источникам доходов субъектов экономических отношений?

2. Как распределяется налоговое бремя между производителем ипотребителем товаров и услуг?

Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить бремя налога, «т.е. изучить, на кого оно ложится, в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления», — рекомендовал американский экономист П. Самуэльсон.

К прямым налогам относятся следующие: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в США и других странах, где нет НДС), таможенная пошлина.

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает долю косвенных налогов и эта тенденция усиливается. В Российской Федерации в 2008 г. доля прямых налоговых доходов в бюджетной системе составила почти 60%.

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные и местные. В унитарном государстве существуют государственные и местные налоги.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации в веденииРФ находятся «федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития» (п. «3» ст. 71), а в совместном ведении с субъектами РФ находится «установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. «и» ст. 72). Исходя из указанных норм федеральными законами о принятии введении в действие части первой и части второй Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, классифицированных по статусному критерию: федеральные налоги и сборы (их 8 с 1 января 2010 г.), региональные налоги (3) и местные налоги (2).

В отношении региональных и местных налогов в НК РФ установлены общие принципы налогообложения, которые имеют рамочный характер для отдельных элементов каждого налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка) и которые конкретизируются в соответствующих законодательных актах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований.

Классификация налогов и сборов по статусному критерию позволяет выяснить, какое значение имеет та или иная их группа в формировании налогового бремени. В структуре налоговых доходов бюджетной системы РФ поступления по федеральным налогам и сборам в докризисном 2008 г. составили 95,4%, а по региональным и местным налогам — 4,6%, включая поступления по специальным налоговым режимам. Оценивая классификацию налогов и сборов по статусному критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из федеральных налогов полностью или частично закрепляются за консолидированным бюджетом (КБ) субъекта РФ. Так, поступления по федеральному налогу на доходы физических лиц полностью направляются в КБ субъекта РФ, а ставка налога на прибыль организаций (20% с01.01.2009 г.) «расщеплена» на федеральную ставку — 2% и на региональную ставку — не более 18%.Наконец, третий вид классификации представлен группировкой налогов по субъектному статусу налогоплательщика — организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов выделяется группа налогов, уплачиваемых организациями, и значительно меньшая группа, уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги. На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 13% налоговых доходов бюджетной системы РФ. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35−50%). 6.С.65].

1.3 Структура налоговой системы России Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

3) органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

4) законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ, Правительство РФ и др. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II.

Частью IHK РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на виды (см. таблицу), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщик и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную граю в соответствии с налоговым законодательством.

Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют co6oi систему контроля за соблюдением налогового законодательства] правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой ее структурными подразделениями, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, органам государственных внебюджетных фондов, государственным органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами. 8.С.54].

Права и обязанности налоговых органов в укрупненном виде можно изложить следующим образом:

1) требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов в установленные сроки;

2) проводить налоговые проверки в порядке, определенном

НКРФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у субъектов налога, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы субъектов налога для дачи пояснений в связи налоговой проверкой и по другим мотивам, установленным законодательством РФ;

5) приостанавливать операции по счетам субъектов налога банках и налагать арест на имущество в порядке, предусмотренном НК РФ.

6) определять суммы налогов, подлежащие внесению субъектами налогов в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации.

7) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах (сборах) и взыскивать недоимки и пени по налогам в порядке, установленном НК РФ.

8) выполнять иные действия, предусмотренные НК РФ, вплоть до предъявления в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков по вопросам применения налогового законодательства.

Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов свидетельствует, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц. 7.C.60]

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

1) снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

2) сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.

Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды, субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога уменьшится или отпадет тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена по принципу доходности субъекта налога и административно-территориальному принципу уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном терри-1ториальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд)! данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования! и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит! упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направлять на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1) создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации, и установление контроля за поступлением Налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике;

2)создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки.

Регуляторами налоговой системы могут выступать:

1) своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

2) своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

3) изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, который обеспечит необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

4) своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

5) совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

6) создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере, в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов, могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

налоговый орган доход бюджет ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЕЁ РОЛЬ В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ

2.1 Налоговая политика России Налоговая политика — совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.

Существуют различные типы налоговой политики.

Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет они возрастают, а потом начинают снижаться.

Политика разумных налогов способствует развитию предпринимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социальных программ.

Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В России используется первый тип налоговой политики. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает: планирование налогов; организацию взимания налогов; стимулирование взимания налогов; налоговый контроль.

Существовавшая в России до принятия Налогового кодекса налоговая система имела ряд недостатков:

фискальный подход к налогообложению;

высокий уровень налогообложения;

большое количество налогов, сборов и пошлин;

нестабильность налоговой системы;

сложность методики исчисления налогов;

неоправданно широкие права налоговых органов;

нечеткость законов в области налогообложения;

нечеткое разграничение полномочий между центральными, региональными и местными органами власти в области налогообложения;

неурегулированность законодательно вопроса о налоговом контроле;

отсутствие четкого определения экономических стимулов, ориентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме и др. 13]

Основные направления налоговой реформы вытекают из необходимости устранения вышеперечисленных недостатков: построение единой стабильной налоговой системы; сокращение числа налогов; консолидация в федеральном бюджете внебюджетных фондов с сохранением их целевого характера; новый понятийный аппарат; отмена «оборотных налогов», т. е. налогов, исчисляемых от объема выручки; облегчение налогового бремени; увеличение собираемости налогов; развитие налогового федерализма; сокращение числа льгот; установление процедурных и процессуальных норм; пересмотр состава налоговых нарушений и штрафов за них; внесение изменений в порядок исчисления отдельных налогов; перенос центра тяжести в уплате налогов с юридических на физических лиц; отказ от взимания тех налогов, уплату которых трудно контролировать; изменение структуры налогов. Необходим постепенный отказ от налогов на прирост доходов, прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости; перенесение тяжести налоговой нагрузки с менее обеспеченных слоев населения на богатую часть населения, что создаст основу для социально ориентированной экономики, создание условий, делающих выгодным платить налоги, а не экономить на их неуплате.

Попытка сразу построить в РФ налоговую систему, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы России. Налоговая политика должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики.

2.2 Проблемы налогообложения В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Измерение экономических условий осуществляется посредством показателей статистической и бухгалтерской отчётности. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

Фискальная роль системы российского налогообложения продолжает оставаться доминирующей и на втором этапе ее реформ (1998;1999 гг.). Это непосредственно отражается на методиках формирования первичной бухгалтерской информации для внешних пользователей, особенно для системы органов МФ РФ, ЦБ РФ И ГНС РФ. На практике это привело в 1996;1997 гг. к ужесточению требований этих ведомств к формированию финансовых результатов, расчетно-платежной дисциплины, исчислению налогооблагаемой базы. Налоговым законодательством принята не только дополняющая, но и существенно корректирующая стандарты бухгалтерского учёта формулировка «в целях налогообложения».

Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учёта из системы бухгалтерского. Это положение отражено в проекте Налогового кодекса РФ.

Наряду со всем этим спектром проблем в настоящее время российская налоговая система характеризуется также нестабильностью, частой сменой «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования. Это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создаёт серьёзные препятствия в работе отечественных производителей. Следует отметить также и крайне суровую систему финансовых санкций, не делающих различий между налоговыми нарушениями различного характера. Практически простая бухгалтерская ошибка и злостное укрытие доходов с целью избежать налогообложения караются одинаково.

Налоговая система России построена на базе стоимостных показателей. Такая ориентация налогообложения крайне негативно оценивается специалистами, ибо она не позволяет получить устойчивую и реальную налогооблагаемую базу. Подвижность стоимостных показателей, их зависимость от специфики учёта, а также от инфляционных факторов делают налогообложение крайне зависимым от конъюнктуры не только финансовой, но и политической.

В проекте Налогового кодекса практически неизменной остается экономическая платформа, на которой будет основываться налоговое производство. Это те же стоимостные показатели: прибыль и доход. Следовательно, налоговый регламент в отношении прибыли, исчисляемой для целей налогообложения, сохранится, несмотря на то, что понятие «себестоимость продукции» в проекте не упоминается. Сохраняется и проблема информационного обеспечения налоговой практики, её давление на систему первичного бухгалтерского учёта.

Среди наиболее острых вопросов отражения в учёте информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:

1) регламент отнесения затрат на издержки производства и реализации продукции для целей налогообложения;

2) отраслевые особенности учетной политики;

3) оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);

4) ведение раздельного учета налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций;

5) методики ускоренной амортизации и разрешительная политика налоговых администраций;

6) формирование показателей «доходы» и «расходы» от внереализационных операций;

7) корректировка балансовой прибыли на сумму невостребованных резервов, перерасходованных лимитов по рекламе, командировочных и других нормируемых затрат предприятия;

8) нестыковки показателей деятельности финансового рынка и требований, предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства,

9) корректировки фактической суммы налога на прибыль при ее сравнении с суммой уплаченного авансового платежа на процент банковского кредита;

10) переоценка основных средств, нематериальных активов, валюты и других ценностей;

11) налоговый регламент, предъявляемый в отношении цены реализации (ниже или выше уровня фактических издержек производства);

12) формирование рыночной цены, ее уровень в оценке налоговых администраций;

13) расчет прибыли от реализации основных фондов (корректировка их первоначальной стоимости на индекс инфляции).

Проблемы, перечисленные выше, — лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики, обращаясь в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем именно их решение позволяет судить о налогообложении как о системе, адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития страны, её регионов и отдельных собственников). А об изощрённых бухгалтерских уловках для ухода от налогообложения немало уже упоминалось на всех уровнях обсуждения данной темы. Следует учитывать, что уход от налогов — явление всемирное и эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система. 8, С.47].

2.3 Источники налоговых доходов и местных бюджетов Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

В местный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, а также другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления.

До разграничения государственной собственности на землю в местный бюджет в полном объеме поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для целей жилищного строительства.

Налоговые доходы местных бюджетов. К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52, 58 и 63 настоящего Кодекса;

3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в соответствии со статьей 50 настоящего Кодекса в доходы федерального бюджета, — по нормативу 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современное налогообложение России нуждается в совершенствовании, основные направления которого будут состоять в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью — это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

главная задача налоговой политики — это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Реализация мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ" Понятие налога «в посл. ред. от 07.05.2013 № 104-ФЗ.

2. Конституция Российской Федерации от 25.12.1993 «В ведении Российской Федерации» в ред. от 30.12.2008.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговые ставки» в посл. ред. 07.05.2013 № 104-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998.№ 146-ФЗ «Виды налогов и сборов Российской Федерации» в посл. ред. от 07.05.2013 № 104-ФЗ.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 17.07.1998 «Налоговые доходы местных бюджетов» в посл. ред. от 28.07.2012 № 145-ФЗ.

6. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л. И. Гончаренко, А. В. Варнавский, Н. С. Горбова. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 318 с.

7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра — М, 2013. — 240 с

8. Александров. И. М. Налоги и налогообложение. — 10-е изд., перераб. и доп.- М.:Дашков и К, 2010.-228с.

9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. — 320 с

10. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М. Я. Погорелова. — М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. — 208 с.:

Приложение Таблица 1. Вилы налогов Российской Федерации и их налоговые ставки