Налоговая реформа 1998 года в Турции

Налоговая реформа 1998 года в Турции.

Нынешняя налоговая система Турции сложилась в ходе более чем 75-летних преобразований, являвшихся составной частью европеизации политических и социально-экономических институтов, их эволюции из полуфеодальных и шариатских в рыночные и светские.

Турецкие налоги в республиканский период неоднократно подвергались реформированию — некоторые из налоговых реформ явились вехами не только в совершенствовании финансово-бюджетной сферы, но и всего государственного аппарата. Такой по своему содержанию и последствиям была отмена в 1925 г. ашара — феодальной десятины, краеугольного камня шариатской налоговой системы. Не меньшее значение в модернизации и европеизации финансово-экономического хозяйства страны сыграли реформы подоходных налогов, преобразованных в 1949;1950 гг. по западным образцам (за основу были взяты западногерманские подоходный и корпоративный налоги), а в 1985 г. — введение налога на добавленную стоимость (НДС). Эти нововведения сопровождались упразднением устаревших и малоэффективных налогов или же их передачей в распоряжение местных бюджетов. Наконец, в 1998 г. в Турции был принят Закон о налоговой реформе, в определенной мере являющийся итоговым.

Основными целями проводившихся в Турции налоговых преобразований было:

1) общее повышение фискальной эффективности налоговой системы в связи с ростом государственных расходов;

2) использование налогов в качестве инструмента экономического и социального регулирования в соответствии с целями общей стратегии развития (поддержка национального производства, промышленный протекционизм, обеспечение социально-политической стабильности и др.);

3) сближение турецкой налоговой системы с налоговыми системами стран Запада — основных партнеров Турции по внешним экономическим связям, процесс такого сближения начался уже в 19 в. с вовлечением Османской империи в орбиту колониальной политики западноевропейских держав — уже тогда в Турецкую налоговую систему были внедрены некоторые элементы европейских налогов.

Несмотря на существенное осовременивание, турецкая налоговая система в последние десятилетия все менее справлялась со своей главной задачей — мобилизацией денежных средств для финансирования бюджетных расходов. Рост экономического потенциала страны не сопровождался адекватным расширением налоговой квоты (налогового перераспределения ВВП).

Во второй половине 90-х гг. она составляла лишь 15% для налогов центрального бюджета, 18% - с учетом местных налогов и 22% - вместе с выплатами в систему социального страхования. В странах ЕС эти показатели в среднем в два раза выше ¹.

Основные причины низкой фискальной эффективности турецких налогов заключаются в следующем:

— главным объективным ограничителем роста налогового перераспределения ВВП в Турции остается невысокий абсолютный и среднедушевой размер последнего — во второй половине 90-х гг. ВВП страны составлял около 190 млрд долл., а средне-душевой доход 3000 долл. ², что на несколько порядков меньше, чем в развитых странах с высокой налоговой квотой;

— преобладание в экономике мелкотоварного сектора, доходы которого распылены, слабо поддаются учету и регистрации, их трудно охватить налогами, особенно прямыми; большие масштабы теневой экономики; уклонения от налогов, в том числе и их неуплата на законных основаниях, как следствия политики протекционизма по отношению к частному предпринимательству;

— неудовлетворительное состояние налогового контроля и налогового аппарата, не отвечающая требованиям квалификация и нередкая коррумпированность его кадров.

Слабая фискальная эффективность налогов (а ими в Турции обеспечивается около 85% обычных доходов центрального и около 60% местных бюджетов) в условиях опережающего и непрерывного расширения государственных расходов заставляет правительство широко пользоваться заемными средствами для финансирования хронических дефицитов, величина которых часто в два-три раза превышает установленную международными финансовыми организациями (МВФ и др.) максимально допустимую норму в 3% ВВП. ³.

Привлечение внутренних и внешних займов для финансирования бюджетных расходов привело к стремительному росту государственного долга, платежи по погашению основных сумм и процентов по которому превратились в 90-е гг. в основную статью бюджетных расходов.

Как видно из приводимых ниже официальных данных, стремительно растущая долговая кабала привела к тому, что в 90-е годы бюджетные платежи по погашению основных сумм и процентов сравнялись, а затем стали превышать налоговые доходы-в 1996 г. уже на целый порядок ⁴.

В качестве другого источника бюджетного финансирования использовалась практически неограниченная денежная эмиссия: ее прямым следствием стала гиперинфляция (среднегодовой рост цен в Турции в 90-е гг. составил 80−90%), создавшая обстановку финансово-экономической нестабильности с такими ее негативными последствиями, как широкомасштабное переключение внутренних и привлекаемых извне инвестиций в спекулятивные, в том числе биржевые операции, скупку земли и иной недвижимости, усиление неравномерности в распределении доходов и углубление пропасти между богатством и бедностью, размывание средних слоев и т. д. Все это тормозило продвижение страны по пути экономического и общественного прогресса, вело к нагнетанию социально-политической напряженности, усиливало позиции исламистов и иных политических сил, противящихся демократическим и рыночным преобразованиям.

Обострение политической борьбы, в том числе между политическими партиями, входящими во власть, явилось одной из основных причин задержки в проведении налоговой реформы, о необходимости которой в стране заговорили уже в начале 90-х гг. Не смогло провести такую реформу и правительство Т. Чиллер в период финансово-экономического кризиса 1994;1995 гг., несмотря на то, что такая реформа входила в его стабилизационную программу, принятую по требованию МВФ. Учитывая рост бюджетных дефицитов, обострение проблем с изысканием средств для выполнения долговых обязательств, коалиционное правительство ПС-НДП во главе с М. Йылмазом — опять-таки под сильнейшим давлением МВФ, который в качестве условия предоставления Турции кредитов в период 1998;2000 гг. продолжал настаивать на безотлагательном проведении налоговой реформы, — приступило к ее подготовке. Но прежде чем перейти к конкретному рассмотрению этой реформы, следует кратко охарактеризовать ныне действующую налоговую систему Турции.

Как уже отмечалась, в структурном отношении турецкая налоговая система уже в целом соответствует принятым в мировой практике большинства развитых и развивающихся стран с рыночной экономикой стандартам. Налоговые поступления в центральный бюджет обеспечиваются сравнительно небольшим числом современных налогов — подоходными (личными и корпоративным), НДС и некоторыми другими (см. таблицу в приложении). Малодоходные налоги, включая налоги на недвижимое имущество, ряд акцизов и сборов, среди которых можно встретить реликтовые, почти средневековые формы, в разное время были переданы из центрального в бюджеты муниципальных, провинциальных и деревенских органов управления.

В 80−90-е гг., в связи с переводом турецкой экономики целиком на рыночные принципы, государство существенно усиливает поддержку частного предпринимательства, в том числе и через предоставление частичного, а в некоторых случаях полного освобождения от уплаты подоходных налогов, а также НДС и таможенных пошлин. Рост налоговых поступлений в бюджет в возрастающей мере обеспечивается за счет косвенных налогов, ставки которых повышаются, также как и расширяется круг облагаемых ими товаров и услуг. За период с 1980 по 1996 гг. доля налогов на прибыль и прирост капитала в общей массе налоговых поступлений в центральный бюджет снизилась с 61,8 до 38,6% ⁵.

Базовым косвенным налогом стал введенный в 1985 г. НДС, который был распространен на большинство товаров и услуг как национального, так и зарубежного происхождения. В 1996 г. им была обеспечена треть всех налоговых поступлений в казну, в том числе — 18,6% от обложения местных и 14,7% - импортных товаров и услуг. Ставки НДС в первое десятилетие после его введения неоднократно пересматривались: для бюджета максимальные ставки НДС представляли наиболее простой способ мобилизации доходов, но повышению ставок активно противились объединения частного сектора и профсоюзы. В результате достигнутого компромисса во второй половине 90-х гг. общая ставка по НДС составляла 15% с дифференциацией в зависимости от вида товара и услуги ⁶. По минимальным ставкам — от 1 до 5% - облагаются товары массового потребления и некоторые необработанные сельскохозяйственные продукты; сравнительно невысокими — от 6 до 12% - являются ставки на продукцию производственного назначения (полуфабрикаты, технические изделия, удобрения и ядохимикаты и др.); по ставкам до 15% облагаются потребительские товары длительного пользования, от 20 до 40% и более — предметы роскоши. Высокой фискальной эффективности НДС в Турции способствует повсеместное внедрение кассовых аппаратов, а также частичная возвратность налога потребителям через систему чеков. Помимо НДС, действуют налоги на потребление нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива и др. продуктов, используемых владельцами транспортных средств), на операции банков и страховых компаний, на покупку автомобилей, гербовой и некоторые др. сборы. Одной их характерных тенденций в эволюции турецкой налоговой системы является падение роли таможенных пошлин, взимаемых с импорта, — экспорт турецких товаров не только ими не облагается, но напротив, поощряется в форме частичного возврата внутренних налогов. Данная тенденция связана с политикой активного включения страны в мировой рынок, в первую очередь, — с условиями ее ассоциации в ЕС, а с 1996 г. — с принятием ее в Таможенный союз ЕС. Кроме того, подавляющая часть ввозимых в страну средств производства, доминирующих в импорте, либо вообще освобождена от импортной пошлины, либо облагается по минимальным ставкам. Тем не менее, это не означает утрату фискальной роли налогов на внешнеторговые операции — они обеспечивают около 18% поступлений в центральный бюджет, т.к. помимо таможенной пошлины с них взимают НДС, а также специальные отчисления в пользу внебюджетных фондов.

В результате политики развития косвенных налогов их удельный вес в стоимости товаров и услуг более чем удвоился по сравнению с 1980 г. — с 5,1% до 11,4% в 1996 г. ⁷. Этот средний показатель значительно выше для товаров массового спроса, в цену которых входят не только НДС и другие центральные налоги, но и акцизы и сборы, взимаемые местными властями, в первую очередь — муниципальными. Усиление косвенных налогов наряду с инфляцией — важный фактор роста дороговизны в стране.

Среди прямых налогов основными в Турции являются подоходные — личный и корпоративный, их вклад в налоговые поступления в казну составлял 30% и 8,4% соответственно.

В течение всего периода после введения в Турции личного подоходного налога его особенностью было то, что, благодаря высокой начальной ставке (25%), свыше половины всех поступлений от него обеспечивали вычеты из заработной платы и жалования. Эта особенность личного подоходного налога постоянно служила примером социальной несправедливости при критике налоговой политики власти — в 1996 г., например, из 8700 тыс. общего числа плательщиков налога 70% были лица наемного труда, их доля в ВВП составляла 27%, а налоговое бремя — 44% ⁸.

Налоговая обязанность по личному подоходному налогу распространяется на резидентов и нерезидентов. Физические лицарезиденты — раз в год подают декларацию в налоговую службу (дефтердарлык) о своем годовом совокупном доходе. Нерезиденты платят подоходный налог только с дохода, полученного из турецких источников. Обложение подоходным налогом осуществляется по прогрессивной шкале, которая с 80-х гг. не менялась, периодически пересматривалась лишь изменявшаяся из-за хронической инфляции сумма облагаемого дохода:

Ставки личного подоходного налога в Турции в 1997 г..

Ставка корпоративного налога, взимаемого с юридических лиц, первоначально составляла 25% (в некоторых случаях она снижалась до 20%) одинаково для резидентов и нерезидентов. Однако введение дополнительных удержаний и надбавок привело к тому, что реальный корпоративный налог достиг в 90-е гг. 44%. Взимание корпоративного налога осуществляется на основе ежегодно подаваемых в налоговую службу деклараций от частных и государственных компаний, кооперативов и некоторых др. объединений и фондов. Сумма облагаемого дохода устанавливается после вычета из валового дохода юридических лиц целого ряда издержек, прибылей, пожертвований и т. п. Величина облагаемого дохода снижается еще более в случае, если юридическое лицо обладает так называемым поощрительным сертификатом (teєvikbelgesi). Этот документ, выдаваемый властями компаниям-инвесторам, действующим в приоритетных отраслях и регионах, предоставляет им целый ряд налоговых скидок и освобождений и, кроме того, дает им право пользоваться льготными кредитами государственных банков, скидками по транспортным и энерготарифам ⁹. Чтобы получить такой сертификат, компания должна отвечать ряду требований не только в отношении ее капитала, но и используемых технологий, экспортного потенциала, создания рабочих мест. Степень предоставляемых налоговых и иных льгот в большой мере зависит от территориального размещения инвестиций. Соответственно этому требованию, территория страны подразделяется на 4 категории:

1 — «нормальные регионы», включающие западную и частично центральную части Анатолии;

2 — «развитые регионы», включающие зоны крупнейших городов и торгово-промышленных центров — Стамбула, Анкары, Измира, Коджаэли, Аданы и Бурсы;

Инвесторы данных территорий пользуются меньшими льготами, чем те, которые вкладывают капиталы в:

3 — регионы первой степени приоритетности;

4 — регионы второй степени приоритетности.

В эти две последние категории включены наиболее отсталые восточные и юго-восточные анатолийские регионы — здесь вложение капиталов, предпринимательская деятельность пользуются максимальным поощрением государства, что объясняется целым комплексом социально-экономических и политических причин, в первую очередь, необходимостью хозяйственного освоения этих территорий, разработки их богатых минеральных ресурсов, созданием рабочих мест и сокращением миграции населения в более развитые регионы. Не менее важна для установления налоговых и иных льгот степень приоритетности отраслей и производств (их списки публикуются в годовых правительственных программах развития), в которые вкладываются инвестиции. К числу приоритетных в последние десятилетия отнесены экспорториентированные отрасли обрабатывающей промышленности, индустрия туризма, судостроение и автомобилестроение, электроника, создание агропромышленных комплексов и интенсификация сельского хозяйства, сфера образования, здравоохранение, охрана окружающей среды, проведение НИОКР.

В зависимости от территориальной и производственной характеристик (в соответствии с законодательством на 1995 г.) инвесторы в Турции (местные и иностранные) пользуются следующими скидками при определении необлагаемой части дохода: ¹⁰.

Помимо инвестиционных скидок при уплате корпоративного налога, компании, имеющие поощрительный сертификат, пользуются скидкой при уплате НДС и импортных пошлин при ввозе машин и оборудования, они освобождаются также от муниципальных налогов на здания и строительство, могут пользоваться отсрочкой при уплате корпоративного налога.

Дополнительные налоговые льготы имеют производства, ориентированные на экспорт: если, спустя пять лет с начала эксплуатации, предприятие экспортирует часть своей продукции, то оно получает право на 100%-ю инвестиционную скидку, освобождается от НДС, импортных пошлин, сборов при оформлении банковского кредита и уплате процентных платежей.

Доля экспортируемой предприятием продукции в ее годовом объеме должна составлять не менее 20% для «развитых регионов», 10% - для «нормальных» и 5% - для приоритетных регионов 1-й и 2-й степени.

Полный налоговый иммунитет предоставлен местным и иностранным предприятиям, расположенным на территории свободных зон ¹¹, открытых в 80−90-е гг. в Стамбуле, Измире, Анталье, Мерсине, Трабзоне (создание новых подобных зон в других районах в настоящее время продолжается). Существенные налоговые и иные льготы получают компании, создающие предприятия на территории более чем 20 промышленных зон. Новым направлением проводимой турецкими властями политики налогового протекционизма в отношении частного бизнеса в 80-е гг. стала поддержка мелких и средних предприятий.

В октябре 1996 г. турецким парламентом (меджлисом) был принят закон об оказании государственной поддержки предприятиям с числом занятых до 150 чел. и с производственным и инвентарным фондом до 50 млрд. лир ¹². Целью закона является повышение качества продукции мелких и средних предприятий, укрепление их конкурентоспособности в связи со вступлением Турции в Таможенный Союз ЕС. Предусмотрено освобождение мелких и средних предприятий от гербового и комиссионного сборов, а для предприятий, получающих валютные доходы, — освобождение от НДС импорта оборудования и машин (компенсация выплат по НДС возложена на государственный фонд поощрения инвестиций и услуг).

Как видим, в Турции налоги наряду с выполнением своей основной фискальной функции широко используются в качестве важного инструмента государственного регулирования экономики, главное направление которого состоит в поддержке инвесторов производственной сферы, ее экспортных отраслей. Одновременно государственное регулирование средствами налогово-кредитной и социальной политики содействует созданию новых рабочих мест, научно-техническому прогрессу, хозяйственному освоению отсталых регионов, решению других стратегических задач, намеченных в национальных планах и программах развития.

Для подготовки проекта налоговой реформы в рамках Объединения торгово-промышленных палат и бирж Турции (ТОББ) во второй половине 1997 г. была создана специальная комиссия во главе с известным экономистом проф. Халилом Надароглу, к работе комиссии были привлечены представители министерства финансов, деловых кругов, профсоюзных объединений — ТЮРК-ИШ, ДИСК, ТЕСК, ТИСК — последних представляли профессиональные экономисты ¹³. Например, от ТЮРК-ИШ в комиссии был занят известный турецкий ученый проф. Огуз Ойан. Благодаря этому в подготовленном проекте реформы нашли место требования демократических организаций об устранении нарушений элементарных правил социальной справедливости, в первую очередь характерных для подоходного налога с заработной платы и жалования. В октябре после двух месяцев работы комиссии первоначальный проект реформы был готов и в виде доклада поступил в Министерство финансов, где его рассмотрение было продолжено — также с привлечением представителей частного сектора и профсоюзов. В декабре окончательный проект реформы был передан в парламент (ВНСТ). Ожидалось, что он будет им утвержден еще до конца года вместе с бюджетом на 1998 г.

Концепция реформы заключается в том, чтобы, подняв фискальную роль налогов, в то же время не нарушить основные балансы в экономике и социальной сфере — напротив, способствовать оздоровлению и стабилизации общества через смягчение контрастов в распределении налогового бремени. По замыслу реформаторов, налоговые преобразования не должны вести к снижению производства, инвестиций, усилению безработицы или вызывать потрясение на финансовом рынке, они не должны повредить процессу интеграции Турции в мировой рынок. По словам министра финансов Закарьи Те-мизеля, «налоговая политика не должна наносить вред предпринимательской деятельности, в то же время она не должна приводить к тому, чтобы доходы и сбережения хранились под подушкой»¹⁴. «Налоги должны платить все» — этот главный принцип реформы должен обеспечить реализацию ее концепции. В первую очередь, имеется в виду закрыть лазейки для уклонения от уплаты налогов, распространить их на теневую экономику, на все сферы деятельности, до сих пор фактически не охваченные налогообложением.

С этой целью намечается повсеместное внедрение документированной регистрации по всем операциям не только при продажах товаров и предоставлении услуг, но и операций с ценными бумагами, превращение декларирования доходов во всеохватывающий метод отношений населения с государственной налоговой службой. Каждому налогоплательщику присваивается налоговый номер, без которого он не сможет осуществлять крупные покупки (дом, автотранспорт), производить операции по нотариату, кредитным картам, перевозкам и т. д. Налоговая служба, в свою очередь, используя современные технологии и технические средства, получает широкие полномочия по контролю за точностью и полнотой декларируемых доходов, включая право контроля и проверки. Именно за счет ныне утаиваемых, нерегистрируемых доходов предполагается расширить налоговую базу государства и тем самым повысить его доходы. Реформа не предусматривает отмены основных действующих налоговых льгот, которыми пользуются предприниматели и деятельность которых укрепляет существующие и создает новые реальные источники для пополнения бюджета.

Проведение реформы рассчитано на три года — это позволит осуществить плавный переход к новым правилам и нормам, обеспечить его необходимыми организационными и техническими средствами.

По мнению турецких экономистов, Турция сможет в случае последовательного проведения в жизнь намеченных мер существенно поднять использование своего налогового потенциала, одновременно гармонизировав свою налоговую систему с системами стран ЕС.

Интересны данные, обнародованные в ходе подготовки реформы и характеризующие основные недостатки и изъяны действующей налоговой системы, вскрывающие причины ее фискальной неэффективности:

— Значительная часть экономики — до 50% - вообще не охвачена прямыми налогами, а та, которая ими охвачена, любыми способами стремится их не платить. При общей численности предпринимателей и лиц свободных профессий в 6,5 млн. чел. подоходный налог платят лишь 2648 тыс. или 40,7% ¹⁵. Плательщики наивысшей группы по уровню дохода уплатили в 1996 г. подоходный налог на общую сумму 88 млн. лир в среднем каждый, что крайне мало, учитывая инфляционный рост доходов; ¹⁶.

— Чрезвычайно велики масштабы утайки доходов, неполное их декларирование — этим способом от уплаты налогов уклоняется 96,5% налогоплательщиков. В том числе, при сборе гербового сбора на каждые 100 лир объявленного дохода — 317 лир скрывается, при уплате налога на наследство и дарение — соответственно 119 лир, подоходного налога — 130 лир, корпоративного -42 лиры, НДС — 3,4 лиры; ежегодно казна не досчитывается до 40% потенциальных поступлений от НДС и 60% - от подоходных налогов и т. д.; ¹⁷.

— Вообще не платят налоги при получении прибыли от своей деятельности — 5 тыс. действующих в стране вакуфов (фондов) и 67 тыс. дернеков (обществ);

— При общей численности плательщиков глобального подоходного налога в 60 тыс. (ремесленники, мелкие торговцы, кустари и т. п.), каждый из них вносил в среднем 28 млн. лир в год или 60% суммы, взимаемой с минимальной заработной платы наемных работников ¹⁸.

Хотя подготовка проекта реформы была завершена уже в конце 1997 г. и предполагалось, что он будет рассмотрен и принят парламентом в начале 1998 г., он еще полгода изучался и дорабатывался в парламентских комиссиях. Лишь 14 июня он был внесен на обсуждение пленарного заседания парламента. Парламентские слушания продолжались (несмотря на жару) почти пять недель. В окончательном виде Закон о налоговой реформе был принят парламентом 22 июля 1998 г. и после утверждения его Президентом страны С. Демирелем был опубликован в «Ресми Газете» (официальной газете). В полном объеме он войдет в силу с 1 января 1999 г.

Ниже излагаются основные моменты Закона о налоговой реформе 1998 г. ¹⁹.

Наибольшим новациям подверглись подоходные налоги — личный и корпоративный. Существенно расширена база личного подоходного налога — согласно заново сформулированному в законе понятию «доход», последний исчисляется как «чистая сумма всех видов доходов и прибылей, полученная в течение календарного года физическим лицом и образующая источник для расходов и сбережений». Таким образом, в круг плательщиков подоходного налога включены предприниматели, в том числе действующие в сельском хозяйстве, коммерсанты, лица наемного труда, лица, получающие доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, биржевые игроки, лица свободных профессий, и все другие, независимо от источника получаемого дохода. Каждому гражданину страны присваивается индивидуальный налоговый номер, не имея которого нельзя оформлять нотариальные сделки, куплю-продажу недвижимости и т. д.

Снижаются верхняя и нижняя ставки шкалы личного подоходного налога: с 25 и 55% до 20 и 45% в 1998 г. и до 15 и 40% - с начала 1999 г.

Снижение нижней ставки — долгожданная уступка трудящимся, которые в течение десятилетий вели борьбу против переложения на них основного бремени по данному налогу. Ощутимо снижена ставка на наиболее крупные доходы — теперь она приближена к соответствующим ставкам, применяемым в западноевропейских странах. То же самое относятся и к ставке корпоративного налога, которая установлена в размере 30% взамен прежней, превышавшей (вместе с надбавками) 40%.

Еще более усилены меры поощрения для физических и юридических лиц, вкладывающих капиталы в реальную экономику, особенно в отсталые отдаленные регионы и приоритетные отрасли.

Если прежде при наличии поощрительного сертификата размер скидки при установлении величины облагаемого дохода составлял от 30 до 100%, то согласно новому закону, он повышен до 40% (для нормальных регионов) и до 200% (для приоритетных регионов 1-й степени). Внесены и уточнения о размере инвестиций, которые дают право пользоваться данной льготой — для торгово-промышленных предприятий их сумма составляет 50 млрд. лир, для сельскохозяйственных — 10 млрд. лир. При инвестировании в приоритетных регионах эти суммы снижаются на половину. Кроме того, все налогоплательщики, имеющие поощрительный сертификат, освобождены от уплаты НДС при закупке машин и оборудования, если они соответствуют качеству и техническим стандартам, зафиксированным в сертификате (данное положение подтверждает и уточняет уже действующие льготы — в проекте закона предусматривалась их отмена).

От НДС освобождаются подрядно-строительные компании, осуществляющие работы для жилищных кооперативов, а также операции банков и страховых компаний, связанные с кредитованием и страхованием жилищных кооперативов.

Освобожден от уплаты подоходного налога доход величиной до 240 млн. лир, полученный в 1998 г. от сдачи помещения под жилье — в последующие годы сумма данного необлагаемого дохода должна пересматриваться в с соответствии с ростом цен. Последние из названных льгот и освобождений связаны с сохранением остроты жилищной проблемы в Турции, для ее снижения турецкое государство в последние десятилетия проводит налоговое и кредитное регулирование (субсидирование).

Снижение ставок по личному подоходному и корпоративному налогам, как ожидается, не уменьшит общий объем поступлений в бюджет — поддержание нынешних достаточно высоких темпов роста (7−8% ежегодно) должно обеспечить приток средств в казну. Кроме того, снижение налоговых ставок для предпринимателей компенсируется расширением круга плательщиков этих налогов. Так, отныне корпоративный налог должны будут платить фонды и общества, получающие доходы. Подоходный налог будет взиматься с выигрышей по лотереям (Лото и Спорт-Лото), а также с владельцев игорных домов и домов терпимости, с операций с «черными деньгами» — последние должны отслеживаться при оформлении покупок дорогостоящего движимого и недвижимого имущества, при открытии банковских счетов, внесении платы за учебу и др. — налоговая служба получает право выяснять обстоятельства получения соответствующих доходов. С 2000 г. намечено распространить подоходный налог на биржевых игроков, которые должны будут включать в налоговую декларацию свои доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг. Введено обложение по ставкам в 25−45% подоходным налогом платы по соглашениям и трансфертов из государственных и частных фондов на жалование футболистам (футбол — один из самых популярных видов спорта в Турции), прежде с этих сумм взимались 15%-е вычеты. По самым высоким ставкам — 40−45% - будут облагаться игроки футбольных команд высшей лиги.

С 1 января 1999 г. налогом будут облагаться гонорары на сумму свыше 7 млрд. лир, а также доходы, полученные в виде процентов, в том числе от операций репо, дивидендов по ценным бумагам (с условием «очистки» их от инфляционного роста).

Большая по численности группа налогоплательщиков подоходного налога, которая прежде платила его на основе «глобального метода», отмененного новым законом, отныне будет это делать согласно «простому (реальному) методу», т. е. с суммы дохода, превышающей расход и подтвержденной документально. В эту группу включено около 1 млн. ремесленников и кустарей, а также представителей свободных профессий (адвокаты, консультанты фирм и коммерсанты, концертирующие музыканты, зубные протезисты, другие работники здравоохранения), в то же время акушерки, лица, совершающие обрезание, а также переписчики, гиды — в случае, если они постоянно проживают, занимаясь данным видом деятельности, в деревнях и пунктах с населением менее 5 тыс. жителей — от уплаты подоходного налога освобождаются. Вводится дифференцированный подход при обложении арендного дохода, также теперь исчисляемого «простым методом», — для мелких домовладельцев, сдающих жилье, введено освобождение от налога: в крупных городах их доход в этом случае не должен превышать 420 млн. лир, а в мелких — 300 млн. лир. Доходы от занятия сельским хозяйством также будут облагаться «простым методом», т. е. на основе документированной разницы между суммой расходов и доходов за определенный период времени.

Внесены уточнения (в основном в виде снижения ставок и дифференциации объектов обложения) и в некоторые другие прямые налоги: снижена ставка налога на недвижимость с 0,04% до 0,01% от ее стоимости для жилых зданий и земельных участков (в сельской местности — с 0,03% и с 0,05% до 0,02% - для других строений, с 0,06% до 0,03% - для земельных участков в городах, отводимых под застройку). Стоимость недвижимости должна ежегодно пересматриваться. Дифференцированы ставки налога на наследство и дарение:

турецкий налог косвенный ставка.

Шкала ставок по налогу на наследство и дарение (%).

В новом налоговом кодексе существенно ужесточены наказания за сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов. Тех, кто фальсифицирует сведения в счетах-фактурах и бухгалтерских книгах, и тех, кто вносит изменения в ведомости и документы или их скрывает, будут наказывать тюремным заключением сроком от 3 до 6 лет. Тех же, кто не имеет бухгалтерских книг, счетов и документов, или же из них вырваны страницы, а вместо них вклеены другие листы, а также тех, кто печатает поддельные финансовые документы, ожидает тюремное заключение сроком от 18 месяцев до 3 лет.

Денежными штрафами за нарушение требований бухгалтерской отчетности будут наказываться торговцы 1-го класса и представители свободных профессий в размере 100 млн. лир; торговцы 2-го класса и крестьяне, ведущие бухгалтерские книги; лица, чей доход определяется «простым методом», за соответствующие нарушения платят штраф в размере 50 млн. лир. Штрафом в 25 млн. лир могут быть наказаны управляющие государственных учреждений и предприятий, если они уклоняются от подачи информации, интересующей налоговую службу. Ее собственные сотрудники, в свою очередь, могут быть оштрафованы на сумму в 75 млн. лир, если они не выполняют свои обязанности. Такую же сумму штрафа должны платить предприниматели, допустившие уклонение от налога по ошибке.

В то же время в налоговом кодексе говорится, что налоговая служба в своих отношениях с неплательщиками налогов и штрафов будет искать пути для соглашения.

В новом кодексе содержится статья, предусматривающая создание «Центра высшего финансового образования», слушатели которого будут обучаться современным методам подготовки банковских служащих и овладению технологиями менеджмента.

Особое значение придается дальнейшему совершенствованию налоговой службы — ее деятельность должна быть простой, понятной, не отнимающей много времени у клиентов. Полагают, что с точки зрения насыщенности квалифицированными кадрами и необходимыми техническими средствами турецкая налоговая служба в ближайшие годы будет обладать достаточным потенциалом, чтобы поднять уровень своей работы и обеспечить выполнение нового законодательства.

В Турции принятие данной налоговой реформы называют революцией в упорядочении налогов, завершением грандиозной восьмилетней работы, проведенной по изучению всех аспектов этой проблемы правительством. Конечно же, реальное значение реформы для повышения доходов казны и уменьшения ее зависимости от использования займов и чрезмерной эмиссии можно будет оценить лишь спустя несколько лет. Но уже теперь принятие нового налогового кодекса следует считать крупным достижением турецких законодателей, которым удалось внести такие изменения в налоговую систему, которые в случае внедрения их в практику должны повысить фискальную роль налогов, сохранив их функции в качестве важных стимуляторов экономического развития при одновременном, если не устранении, то некотором смягчении негативных сторон их влияния на социальные процессы.

В то же время очевидно, что достижение позитивных перемен в налоговой сфере, стабилизация финансового положения страны в большой степени зависит от успеха преобразований в других областях экономики и общественно-политической жизни Турции в целом.

1. TЬRK-ЭЮ Yэllэрэ — 97, Ankara, 1997, c. 81.

2. Economic Indicators of Turkey 1995;1997. Ankara, 1998, c. 3.

3. «Pover», 1998, nisan, Ankara, с. 70.

4. TЬRK-ЭЮ Yэllэрэ — 97, с. 71.

5. World Developments Indicators 1998. Wash., сс.271−272.

6 1996 International Tax Summaries. A Guide for Planning and Decisions. Coopers and Zybrand Global Tax Network.1996, N-Y, сс.45−46.

7. World Developments Indicators 1998, сс. 271−272.

8. «Pover». Ankara, 1998, nisan, с. 65.

9. Жердев А., Ивахнюк И. Наш деловой партнер — Турция. — М., 1996. — Сс. 27−28.

10. Turkey. An Investment Opportunity. Ankara, 1996, с. 4.