Состояние учетной политики ОАО «Маяк» Лискинского района воронежской области

Методические аспекты учетной политики

Учет внеоборотных активов На предприятии выбираются следующие критерии отнесения имущества к основным средствам. К основным средствам относятся здания, сооружения, многолетние насаждения, скот рабочий и продуктивный, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Перечисленные объекты должны одновременно отвечать следующим условиям:

• — использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления предприятием за плату во временное владение или во временное пользование;
• — использоваться в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает перепродавать данные активы;
• — актив способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления предприятием за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Решение о принятии объектов основных средств к учету и их списании принимает постоянно действующая комиссия, состав которой назначается приказом руководителя предприятия.

В обязанности комиссии входит:

• — оформление приема и передачи объектов основных средств;
• — принятие решения об оценке объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) и приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;
• — определение срока полезного использования объектов;
• — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию, и установление причин их списания;
• — определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка;
• — оформление документов на списание объектов основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств на предприятии является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются друг от друга, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Под существенным отличием понимается включение различных частей объекта при установлении срока полезного использования в разные амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г № 1 (в редакции последних изменений и дополнений).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры и другие издания учитываются в составе материалов на счете 10 «Материалы», стоимость объекта признается расходом по мере передачи его в эксплуатацию. В целях обеспечения контроля над сохранностью этих объектов их учет до полного износа ведется на забалансовом счете. Поступление и выбытие этих ценностей оформляется первичными документами, утвержденными для ведения учета МПЗ.

1. Изменение первоначальной стоимости основных средств предприятия, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызвавшие изменения технологического и служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышение нагрузки и появление у объекта других новых качеств.

К реконструкции относится переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры, выпускаемой продукции.

• 2. На предприятии устанавливается следующий порядок изменения первоначальной стоимости основного средства в результате проведенных работ по реконструкции и модернизации:
  • — дооценка основных средств производится, если в результате проведенных работ по модернизации и реконструкции основных средств улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения, скорость и т. д.);
  • — дооценка основных средств не производится, если в результате проведенных работ по реконструкции и модернизации не происходит улучшения технико-экономических показателей основных средств. В этом случае произведенные работы могут быть квалифицированы как ремонтные, не увеличивающие стоимость основного средства.

Обоснованное заключение об увеличении стоимости и срока полезного использования основных средств или признания стоимости проведенных работ текущими расходами составляется комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, принимающей объект в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Данное заключение утверждается руководителем и доводится до бухгалтерской службы, на основании его составляется Акт (формы ОС-3) и вносятся изменения в карточку учета основных средств (формы ОС-6) либо на основании первичных документов, подтверждающих факт проведения работ, их стоимость признается расходами на проведение ремонта основных средств.

• 3. Для оценки объектов основных средств, полученных безвозмездно, при принятии их к учету определяется их рыночная стоимость. Распоряжением Генерального директора назначается представитель технической службы, обладающий определенными квалификационными знаниями, который отвечает за предоставление постоянно действующей комиссии сведений, на основании которых производится оценка объекта. При этом им могут быть использованы следующие источники информации:
  • — сведения о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • — сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций (торгово-промышленных палат), а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • — экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Вышеназванным лицом оформляется документ с предложением стоимости и ссылками на источники ее определения. К нему прилагаются документы, полученные от поставщиков-изготовителей, либо от органов статистики и торгово-промышленной палаты, либо ксерокопии статей из средств массовой информации и специальной литературы, либо заключение эксперта-оценщика. На основании представленных документов постоянно действующая комиссия принимает решение об оценке объекта, на основании которого оформляется акт (формы ОС-1) и инвентарная карточка (форма ОС-6).

4. При формировании стоимости основных средств, являющихся инвестиционными активами, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству, включаются в стоимость этих активов и погашаются посредством начисления амортизации.

Предприятие устанавливает следующий порядок определения срока полезного использования объектов основных средств.

По вновь поступившим основным средствам срок полезного использования определяется комиссией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г № 1 при принятии объекта к учету. При приобретении основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования определяется с учетом срока использования объекта предыдущим собственником.

Срок полезного использования основных средств в пределах соответствующей амортизационной группы устанавливаются на каждый инвентарный объект исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной амортизационной группы.

По капитальным вложениям в арендованные основные средства срок полезного использования определяется исходя из срока аренды основного средства в соответствии с условиями договора.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается комиссией в соответствии с техническими условиями, указанными в паспорте, и рекомендациями организаций-изготовителей.

Предприятие устанавливает следующий порядок начисления амортизации основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации по всем видам:

• — объектов основных средств, принадлежащих предприятию, за исключением следующих объектов:
• — объектов основных средств, используемых для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и не предоставляются за плату во временное владение или во временное пользование;
• — объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Кроме того, амортизация не начисляется: по основным средствам, переведенным руководителем организации на консервацию на срок более трех месяцев. Консервация объектов основных средств производится на основании докладных записок работников технических служб организации, утвержденных главным инженером. В докладной записке должен быть зафиксирован факт временного неиспользования конкретных основных средств, указаны последствия консервации данных основных средств и возможность их последующего использования по прошествии какого-либо периода времени (с указанием такого периода), а также определен перечень расходов на консервацию объектов и содержание законсервированных объектов. На основании указанных докладных записок руководитель организации принимает решение о переводе объектов основных средств на консервацию на определенный период времени, либо принимает решение о продаже объектов или их списании с бухгалтерского учета. Решение руководителя оформляется приказом, который доводится до бухгалтерской службы, по объектам основных средств, находящимся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. По объектам основных средств, приобретенным до 01.01.2002 г., амортизация начисляется по нормам, установленным ранее на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Применение принятого предприятием способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

На основании инвентарных карточек учета объекта основных средств (приложения 9 и 10) представлена информация о тракторе и самоходном кормоуборочном комбайне.

Таблица 6 Выписка из инвентарных карточек учета основных средств.

Годовая сумма амортизации при начислении линейным способом будет определяться по формуле:

A_r=C_перв.*Н_а/100,.

где C_перв.-первоначальная стоимость объекта, руб.

Н_а-норма амортизационных отчислений,%.

Н_а=100/В_пи,.

где В_пи — время полезного использования, лет Таблица 7 Амортизация, начисленная линейным способом.

Таким образом, мы видим, что годовая амортизация комбайна John Deere 7350 составляет 1 064 976 руб., а трактора John Deere № 5160 586 131,8 руб.

Для сравнения произведём начисление амортизации другими способами и сделаем вывод о наиболее приемлемом для предприятия в главе «Организация, методика и результаты аудиторской проверки учетной политики в ОАО „Маяк“ и ее совершенствование» .

В налоговом учете организация может применять один из двух методов амортизации основных средств: линейный или нелинейный. В соответствии с НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации определяют как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и установленной для него нормы амортизации.

Рассчитаем амортизацию для самоходного кормоуборочного комбайна в целях налогообложения. В данном случае норма амортизации составит 0,84% в месяц (1 / 119 мес. x 100%) или 10% в год (1 / 9,9 лет x 100%). Каждый месяц организация будет начислять амортизацию в размере 88 748,04 руб. (10 561 016,95×0,84%/100%) или 1 064 976,5 руб. в год. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая балансовая стоимость.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации:

А = B * K / 100%,.

где, А — сумма начисленной за один месяц амортизации;

B — суммарный баланс;

K — норма амортизации.

Таблица 8 Нормы амортизации.

В рассматриваемом примере норма амортизации при использовании нелинейного метода будет равна 2,7%. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Годовые суммы амортизации при нелинейном методе в периоде, на который распространяется действие настоящей учетной политики, Предприятие не проводит переоценку основных средств.

Таблица 9 Начисление амортизации: налоговый нелинейный метод (руб.).

В расчетах исходили из того, что сумма начисленной амортизации составляет:

• 1-й месяц
• 10 561 017*2,7% /100%=285 147,5 руб.;
• 2-й месяц
• (10 561 017−285 147,5)*2,7%/100% = 277 448,48 руб.;
• 3-й месяц
• (10 561 017−285 147,5−277 448,48)*2,7%/100% = 269 957,37 руб. и т. д.

Исходя из таблицы 11, можно сделать следующие выводы:

• 1. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет сначала списать на расходы большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.
• 2. В соответствии с НК РФ, если суммарный баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном — к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.

Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Причем более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль.

При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия. Применение нелинейного метода амортизации выгодно «прибыльной» организации и обычно невыгодно «убыточной» организации — ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки.

Объекты недвижимости, законченные капитальным строительством, принятые комиссией и введенные в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию, учитываются обособленно на счете капитальных вложений до момента их регистрации.

По данным объектам недвижимости амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств.

Учет затрат на проведение ремонта ведется по отдельным объектам основных средств. Расходы на ремонт основных средств, признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Учет нематериальных активов Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из объекта учета в форме нематериальных активов, служащих для выполнения самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, при использовании для управленческих нужд предприятия.

В целях бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

• — исключительное право патента обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия).

Перечисленные объекты должны единовременно отвечать следующим условиям:

• — у актива отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
• — существует возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• — актив должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
• — использоваться в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного актива; актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• — у предприятия должны быть в наличии документы, оформленные надлежащим образом, подтверждающие существование самого актива и исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения (уступки) патента, товарного знака и т. п.).

Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, и определение их рыночной стоимости при принятии к учету производится аналогично оценке безвозмездно полученных основных средств.

Предприятие устанавливает следующий порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Методы оценки срока полезного использования нематериальных активов устанавливаются на каждый объект.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится комиссией, назначенной руководителем предприятия, исходя из:

• — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• — ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

  Заключение

  об ожидаемом сроке использования НМА с обоснованием такого срока составляется службой, использующей конкретный НМА. (отдел сбыта, служба главного технолога и др.). Данное заключение утверждается приказом руководителя, который доводится до бухгалтерской службы.

• — при невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Учетная политика в части материально-производственных запасов Учет материально-производственных запасов (МПЗ) На предприятии производственными запасами считаются следующие категории имущества:

Сырье и материалы — часть материально-производственных запасов, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Животные на выращивании и откорме — часть материально-производственных запасов, используемых на производстве для получения готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договоров или требованиям иных документов.

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. В целях настоящего пункта номенклатурным номером считается наименование единицы материальных ценностей определенного вида, сорта, размера.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете материальнопроизводственных запасов: все МПЗ учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае, когда транспортные расходы по доставке невозможно отнести конкретно к определенной партии или виду приобретаемого имущества, сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на субсчете 10.ТЗР. Транспортно-заготовительные расходы, учитываемые на субсчете 10. ТЗР и относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на коней месяца и сумме поступивших материалов в течение месяца и относится на увеличение (удорожание) стоимости израсходованных материалов.

Расходы по заготовлению и доставке сырья учитываются на субсчетах 10. ТЗР в разрезе номенклатуры и статьи затрат. Списание ТЗР производится пропорционально количеству сырья, переданного в производство, с учетом остатков и относится на увеличение себестоимости переработки.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» .

С их использованием.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице № 10.

Таблица 10 Проводки без использования счетов 15 и 16.

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

При выборе второго варианта на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице № 11.

Таблица 11 проводки с использованием счетов 15 и 16.

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Сырье, принятое в переработку, учитывается на забалансовом счете в оценке, согласованной сторонами в договоре переработки.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией являются фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия МПЗ к бухгал…

Вспомогательное производство Ремонтно-строительные подразделения В ремонтно-строительных подразделениях учитываются затраты по ремонт, содержанию и обслуживанию техники, зданий, сооружений, а также строительные работы.

Затраты учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

• -подразделений;
• -номенклатурных групп-видов работ (услуг);
• -статей затрат.

Калькулируется полная себестоимость:

• -работ (услуг), оказанных как другим подразделениям, так и на сторону;
• -изготовленных и оприходованных на склад материалов.

Количественный измеритель деятельности — человеко-час.

Общецеховые затраты ремонтных подразделений учитываются в составе затрат этих производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Затраты ремонтных подразделений делятся на прямые (распределяемые и не распределяемые) и косвенные. Распределение затрат (кроме прямых не распределяемых) осуществляется пропорционально человеко-часам.

Аналитический учет затрат ведется по объектам ремонтируемых основных средств.

Закрытие ремонтов конкретных объектов основных средств осуществляется на счета бухучета, к которым принадлежат затраты по данным объектам с отнесением их в соответствующее данному основному средству подразделение.

Ремонт зданий, сооружений и техники проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разработанной на предприятии. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются Руководителем предприятия.

При приеме техники для ремонта в результате ее осмотра составляется дефектная ведомость на каждую поступившую единицу (приложение 11), в ней определяется содержание и объем работ. Ведомость составляется в 2-х экземплярах: один остается в подразделении, второй передается на склад и служит основанием для выдачи материалов.

На основании дефектной ведомости выписываются наряды на ремонтные работы.

Отпуск со склада запчастей и ремонтных материалов производится по лимитно-заборным картам (приложение 12).

На основании нарядов составляется производственный отчет, предоставляемый в конце месяца, в котором должны быть указаны:

• -наименование работ, услуг;
• -наименование и количество выпущенных ТМЦ;
• -наименование и количество израсходованных на выпуск ТМЦ материалов;
• -в случае образования возвратных отходов — вид и количество отходов;
• -по каждому виду работ, услуг и ТМЦ — человеко-часы, затраченные на выполнение.

Сумма прямых материальных затрат, связанных с выполнением работ, услуг, в полном объеме списывается по видам работ, услуг.

Материалы, израсходованные на выпуск конкретного вида материалов, включаются в себестоимость этого вида материалов непосредственно в момент списания как прямые материальные затраты. При этом из себестоимости произведенного вида материала единовременно вычитается стоимость возвратных отходов (в случае их образования). Стоимость возвратных отходов определяется на основании цен, установленных приказом по предприятию.

В случае, если выпущенные и оприходованные по прямым затратам ТМЦ в течение месяца списывались на затраты производства, дораспределенные в конце месяца затраты списываются по направлению расходования выпущенных и списанных ТМЦ пропорционально их количеству Затраты, не отнесенные как прямые материальные затраты на виды выполненных работ, услуг и произведенных ТМЦ, распределяются между потребителями работ, услуг и ТМЦ пропорционально человекочасам, указанным в производственном отчете.

Закрытие затрат подразделений производится ежемесячно по фактическим затратам. Затраты по незавершенным работам, услугам и ТМЦ отражаются в отчетности как незавершенное производство и учитываются по фактическим затратам.

Цех по эксплуатации инженерных систем В состав цеха входят службы по обеспечению предприятия электроэнергией, водой, газом, теплом, а также бригада трудоемких процессов.(электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, бригада трудоемких процессов) Затраты данных подразделений учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

• -подразделений;
• -номенклатурных групп-видов работ (услуг);
• -статей затрат.

Электроснабжение Калькулируется полная себестоимость услуг по передаче электроэнергии всем подразделениям, а также сторонним лицам.

Количественный измеритель деятельности — киловатт-час. На основании данных счетчиков в конце месяца составляется производственный отчет, в котором указывается количество электроэнергии, потребленной каждым подразделением.

С учетом всех затрат по электроснабжению калькулируется себестоимость 1 киловатт-часа и происходит закрытие затрат пропорционально количеству потребленных подразделениями киловатт-часов, указанным в производственном отчете.

Электроэнергия и затраты по электродвигателям, смонтированным на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах в производстве, в себестоимость электроэнергии не включают (расходы по ним относятся на затраты соответствующих отраслей и производств).

Электроэнергия по электродвигателям, смонтированным на доильных и других агрегатах не может относится на прямые затраты, т.к. на них отсутствуют счетчики расхода кВт /ч В водоснабжении себестоимость 1 м³ воды исчисляется исходя из суммы затрат по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей (включая затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей) и общего количества кубометров воды, поданной через водопроводную сеть предприятия.

Затраты по содержанию насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относятся на издержки производства соответствующих отраслей растениеводства, животноводства и на счете 23 «Вспомогательные производства» не отражаются В газоснабжении объектом калькуляции является 1 м³ газа. Фактическая себестоимость 1 м³ газа определяется в конце месяца делением общей суммы затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на подразделения — потребители пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В теплоснабжении объектом калькуляции является 1 Ккал теплоэнергии. Фактическую себестоимость исчисляется в конце месяца делением суммы затрат по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, на количество выработанной и полученной со стороны энергии за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных.

Теплоэнергия, отпущенная подразделениям-потребителям в течение отчетного месяца списывается на соответствующие счета пропорционально ее количеству по фактической себестоимости одной калькуляционной единицы.

Расходы по содержанию котельных, обслуживающих только один вид производства, могут сразу же включаться в издержки этих производств.

Учет работ и состав затрат бригады трудоемких процессов аналогичен учету ремонтно-строительных подразделений.

Машинно — тракторный парк В подразделении учитываются затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка.

Затраты подразделения учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

• -номенклатурных групп-видов техники;
• -статей затрат.

Количественные измерители деятельности (гектары, тонны, тонно-километры) приводятся к условной единице измерения — эталонному гектару.

Перечень затрат машинно-тракторного парка приведен в таблице № 1.

Выпуск внутренних услуг машинотракторного парка в течение месяца осуществляется в соответствии с объемом выполняемых работ по объектам работ в условных эталонных гектарах по планово-учетным ценам.

Планово-учетные цены устанавливаются Приказом Руководителя. В конце месяца себестоимость выполненных работ доводится до фактической путем досписания дебетового остатка подразделения по 23 счету на объекты работ пропорционально условным эталонным гектарам.

Расходы на ремонт техники машинотракторного парка относятся на себестоимость согласно установленным Приказом Руководителя нормативам, определенным на каждый календарный месяц. Несписанный остаток числится в составе незавершенного производства и оценивается по фактическим затратам.

Автомобильный парк В подразделении учитываются затраты на содержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашины специального назначения.

Затраты подразделения учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе:

• -номенклатурных групп-видов автотранспортных средств;
• -статей затрат.

Количественные измерители деятельности:

• -грузовой автотранспорт-тонно-километр;
• -легковой автотранспорт-километр;
• -пассажирский автотранспорт и автомашины спецназначения — машино-час.

Выпуск внутренних услуг автомобильного парка в течение месяца осуществляется в соответствии с объемом выполняемых работ по объектам работ в соответствующих категории транспортного средства количественных измерителях по планово-учетным ценам. Планово-учетные цены на каждый количественный измеритель устанавливаются Приказом Руководителя. В конце месяца себестоимость выполненных работ доводится до фактической путем досписания дебетового остатка подразделения по 23 счету на объекты работ пропорционально количественным измерителям.

Закрытие затрат подразделений вспомогательного производства осуществляется по принципу: от производств с большим количеством потребителей работ (услуг) и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным количеством потребителей и большими встречными услугами.

Исходя из этого принципа порядок закрытия затрат вспомогательного производства таков:

Электроснабжение Водоснабжение Газоснабжение Склад ГСМ Ремонтно-механическая мастерская Ремонтно-строительный цех Бригада трудоемких процессов Машино — тракторный парк Автомобильный парк Прочие вспомогательные производства Закрытие вспомогательных производств. Фактически с начало закрывается автомобильный парк потом тракторный. т.к. у автопарка встречных затрат меньше, чем у тракторного парка.

Общепроизводственные расходы Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управления отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые нельзя непосредственно отнести на конкретную культуру или вид продукции, поскольку они относятся к отрасли либо производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы учитываются на 25 счете в разрезе:

• -подразделений;
• -статей затрат.

Ежемесячно общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект учета основного производства пропорционально общей сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов за вычетом:

• -в растениеводстве — затрат на семена и посадочный материал;
• -в животноводствезатрат на корма;
• -в промышленном производствезатрат на сырье.

Общехозяйственные расходы Общехозяйственные расходы — это расходы, связанные с организацией и управлением всего предприятия в целом. К ним относятся административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и другое.

Общехозяйственные расходы учитываются на 26 счете в разрезе:

• -подразделений;
• -статей затрат.

Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются пропорционально общей сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов за вычетом:

• -в растениеводстве — затрат на семена и посадочный материал; а так же (сенажирование и силосование)
• -в животноводстве — затрат на корма;
• -в промышленном производстве — затрат на сырье.

В случае если вспомогательные производства и/или обслуживающие производства предприятия производили продукцию, выполняли работы (услуги) на сторону, часть общехозяйственных расходов подлежит распределению соответственно на счета 23,29.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий вооружений, оборудования, на содержание жилищно-коммунального хозяйства и другие объекты культурно-бытового назначения.

Учет затрат на основное производство Учет затрат на основное производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» по отраслевому принципу на субсчетах:

• 20.01.3 «Растениеводство» ;
• 20.01.4 «Животноводство» ;
• 20.01.5 «Промышленное производство»

в разрезе:

• -подразделений;
• -номенклатурных групп — видов продукции, работ, услуг;
• -статей затрат.

По дебету счета 20 отражаются прямые затраты по производству продукции, работ и услуг основного производства, а также предварительно учтенные на 23,25,26 счетах затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет производственных затрат в растениеводстве Растениеводство — отрасль, отличающаяся сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет, поэтому в учете по разным номенклатурным группам учитываются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам культур.

Объектом учета затрат является продукция растениеводства.

Себестоимость продукции растениеводства калькулируется в конце производственного цикла. Окончанием производственного цикла по зерну считается:

• -по товарному: подработка, сушка
• -по семенному: подработка, протравливание.

Если реализуется зерно, не прошедшее всех стадий обработки, то окончанием производственного цикла считается состояние зерна на момент реализации.

От урожая получают основную и побочную продукцию. Побочная продукция не калькулируется, ее себестоимость определяется исходя из нормативов, установленных исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы. При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание культур.

С целью исчисления себестоимости зерновых культур по окончании производственного цикла, общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределять на зерно и зерноотходы, пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна, выявленного на основании анализа и оформленного акта «Удельного веса содержания полноценного зерна» .

При исчислении себестоимости побочной продукции (солома), затраты на ее производство исчислять согласно коэффициента пересчета:

зерно — 1 цн = 1,0.

солома + полова 1 цн = 0,08.

Солома не калькулируется согласно Положению, учет затрат ведется на производство соломы. И коэффициент не применяется.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определять делением затрат на соответствующую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

Себестоимость 1 ц зерна кукурузы исчислять путем деления затрат на возделывание и уборку (за вычетом стоимости стеблей) на массу сухого зерна. При исчислении стоимости побочной продукции (стеблей), затраты на производство распределять согласно коэффициента:

Кукуруза/зерно (в переводе на сухое) 1 цн — 1,0.

Стебли 1 ц = 0,17.

Пересчет початков кукурузы на сухое зерно производить по фактическому выходу зерна из початков, определенному в результате обмолота на основании документального оформления, установленного порядком движения зерна на доработку. Перевод в сухое зерно початков кукурузы, оставленной на хранение для расчета себестоимости, производить на основании среднего процента выхода зерна. Аналитический учет остатков кукурузы вести по наименованиям: кукурузы, оставленной на хранение «для расчета себестоимости», производить на основании среднего процента выхода зерна. Аналитический учет остатков кукурузы вести по наименованиям: кукуруза зерно, кукуруза в початках.

Себестоимость 1 ц семян масличных культур определять в порядке, установленном для зерновых культур.

Себестоимость 1 ц корнеплодов свеклы определять (после исключения затрат ботвы, в случае её заготовки) делением их на физическую массу сахарной свеклы.

Затраты на семена сахарной свеклы, включают с целью настоящей учетной политики, стоимость высадков семенников, затраты на возделывание семян. Себестоимость 1 ц семян, определять путем деления общей суммы затрат на количество полученных семян в физическом весе.

Себестоимость 1 ц картофеля исчислять путем деления общей суммы затрат по возделыванию на физическую массу клубней.

Себестоимость овощей определять отдельно по производству овощей открытого и защищенного грунта.

Затраты на возделывание и уборка кормовых культур составляют себестоимость их продукции (зеленая масса трав, сено).

Затраты по сеяным травам, улучшенным и естественным сенокосом, используемых для получения одного вида продукции, полностью относить на её себестоимость.

При получении нескольких видов продукции затраты на производство каждой культуры складывать исходя из общих затрат, распределяемых по культурам, пропорционально сбору продукции с 1 га, исчисленному по коэффициентам.

Однолетние травы:

Сено 1 ц = 1,0.

Семена 1 ц — 9,0.

Солома 1 ц — 0,1.

Зеленая масса 1 ц = 0,25 Многолетние травы: Сено 1 ц = 1,0 Семена 1 ц — 0,75 Солома 1 ц — 0,1 Зеленая масса 1 ц = 0,3.

Затраты, связанные с посевом многолетних трав (незавершенное производство) распределять по годам использования в установленном проценте (при 2-х летнем сроке использования трав ежегодно относить 50% затрат, при 3-х летнем сроке использования на продукцию первого года относить 33% затрат, второго года — 34% затрат, третьего года — 33%.

При посеве многолетних трав подпокровной культурой и получении урожая трав в год посева, общие затраты по незавершенному производству (расходы по предпосевной обработке почвы к севу) делить между покровной и подпокровной культурами, пропорционально сбору продукции с 1 га (в центнерах кормовых ед.).

При калькулировании себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат исключить стоимость черенков по стоимости их фактического заготовления. Стоимость 1 цн плодов определять делением оставшейся суммы затрат на массу продукции. Для исчисления с/стоимости продукции по видам затрат распределять пропорционально стоимости каждого вида плодов по ценам продажи. Остатки незавершенного производства оценивать по фактической себестоимости.

Учет производственных затрат в животноводстве Животноводство представляет одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства, в которой имеется ряд направлений:

• -молочное и мясное скотоводство;
• -свиноводство;
• -овцеводство;
• -коневодство;
• -пчеловодство;
• -птицеводство;
• -звероводство;
• -рыбоводство и др.

Объектом учета затрат является продукция животноводства.

В результате выращивания животных может быть получена как основная продукция (молоко .приплод .прирост живой массы, яйца, шерсть и т. д.), так и побочная (навоз, шерсть-линька, пух и т. д.). Навоз оценивается в сумме нормативных затрат на уборку и хранение. Прочая побочная продукция животноводства — по наименьшей цене возможной реализации.

Себестоимость молока и приплода исчислять ежемесячно следующим образом: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из учетной стоимости. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на её общее количество, определять себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Себестоимость прироста живой массы молодняка и взрослых животных исчислять ежемесячно и определять расходами на их содержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчислять делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции на количество центнеров прироста живой массы.

Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этих же групп и видов, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года), и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода (года) в данную группу на выращивание и откорм.

Для исчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве на конец года рассчитывается себестоимость одного центнера прироста живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.

Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Если себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы скота.

При исчислении себестоимости продукции пчеловодства, направления из общей суммы затрат исключать расходы, списываемые на опыляемые пчелами культуры. На опыляемые сельскохозяйственные культуры относят 20−40% затрат на содержание пчелиных семей, а плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны — 40−60% (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности).

Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства (мед, новая пчелиная семья и др.) исчислять путем распределения суммы затрат на содержание пчел по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам продажи (реализации). Валовым выходом меда считать товарный мед (изъятый из ульев) и мед, оставленный в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период.

Делением затрат, приходящихся на новые пчелиные семьи, на количество этих пчелиных семей определяется себестоимость одной пчелиной семьи.

Учет затрат промышленного производства На счете 20.01.5 учитываются затраты по переработке сельскохозяйственной продукции.

Объект учета затрат — работы по переработке.

Учитывать комбикорм необходимо в ц так как учет зерна ведется в ц Исчисление себестоимости продукции подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции производить ежемесячно, исходя из суммы затрат на ее производство, за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов, и объемов производства продукции.

Сельскохозяйственную продукцию собственного производства и животных, отправленные в переработку, списывать в затраты промышленных производств по фактической себестоимости их производства и выращивания.

Объектами калькуляции по мельнице, кроме ДКУ, обслуживающих животноводство и относимых на эту отрасль, являются переработка (размол) одной тонны зерна и одна тонна готовой продукции (муки, крупы). Себестоимость размола одной тонны зерна исчислять делением фактических затрат на эксплуатацию мельницы (без стоимости переработанного сырья) на количество тонн переработанного зерна (собственного и давальческого).

Себестоимость одной тонны муки, крупы и других продуктов переработки зерна исчислять делением сумм затрат по эксплуатации мельницы, включая стоимость переработанного зерна, на количество произведенной для предприятия готовой продукции.

При односортных помолах, производимых без отбора отрубей, себестоимость 1 тонны продукции определять путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

При помолах зерна, когда из одного вида сырья одновременно вырабатывается несколько видов (сортов) продукции, распределение затрат производится по коэффициентам, установленным на соответствующие сорта продукции:

• — высший сорт 3,9
• — 1 сорт 3,1
• — 2 сорт 2,6
• — отруби 1
• — при помолах мягкой пшеницы на муку хлебопекарную;

Себестоимость продукции забоя скота и птицы (говядины, свинины и т. д.) исчислять ежемесячно и определять по каждому её виду.

Стоимость забитых животных прямо относить на себестоимость полученного от забоя мяса (говядины, свинины). Все другие затраты на содержание бойни учитывать и распределять между видами полученной продукции пропорционально их стоимости. Себестоимость одной тонны (центнера) мяса по его видам определяют делением общей суммы затрат, включающей стоимость забитых животных и приходящейся части распределяемых расходов по содержанию скотоубойных площадок (цехов), за исключением стоимости субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой побочной продукции по ценам их продажи на массу полученной продукции. Для этого из общей суммы затрат по содержанию скотоубойных площадок или цехов (включая стоимость забитого поголовья) исключать стоимость субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой побочной продукции по цене продажи. Оставшаяся сумма затрат распределяется по видам полученного мяса исходя из его стоимости по ценам реализации, себестоимость одной тонны (центнера) мяса определяют делением суммы затрат на его массу.

Учет готовой продукции Готовая продукция по всем видам отраслей учитывается по фактической себестоимости в разрезе:

• -номенклатуры — видов продукции;
• -мест хранения.

В течение месяца для учета выпуска готовой продукции применяются плановые цены, которые в конце месяца с учетом всех накопленных и распределенных затрат доводятся до фактических. За плановую цену принимается фактическая себестоимость по соответствующему виду готовой продукции за предыдущий месяц.

Учет продукции сельскохозяйственного производства по ее видам ведут на счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» .

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 «Готовая продукция». После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 «Материалы», а переданную на общественное питание, — на счет 41 «Товары» .

Вопросы учета создания и использования резервов Учет резервов и иных расходов, относящихся к будущим или нескольким отчетным периодам.

В ОАО «Маяк «информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

• — подготовительными к производству работами в период межсезонья;
• — освоением новых производств;
• — рекламой товаров, продукции, работ, услуг;
• — страховыми платежами;
• — приобретением лицензий;
• — приобретением программных продуктов и баз данных;
• — другие расходы будущих периодов.

Порядок и сроки списания расходов будущих периодов устанавливаются предприятием при принятии этих расходов к учету в каждом конкретном случае исходя из видов расходов будущих периодов и в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы.

Вышеназванные сроки устанавливаются приказом руководителя предприятия. Признание расходов будущих периодов в качестве текущих расходов оформляется бухгалтерской справкой.

Расходы по подготовительным работам в период межсезонья предварительно собираются на счетах 23.11 и 25 и ежемесячно (до начала сезона) списываются в дебет счета 97 по соответствующим аналитическим позициям. Учтенные на счете 97 затраты по данным работам списываются равными долями с начала сезона до конца календарного года в дебет счета 20 «Основное производство» комплексной статьей в качестве прочих расходов.

ОАО «Маяк» не создает резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями.

ОАО «Маяк «не создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей в отношении сырья и материалов, товаров, готовой продукции. [24].