Нормативно-правовое регулирование учёта и контроля операций с денежными средствами на счетах в банках

Порядок проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь устанавливается Банковским кодексом. Банковский кодекс регламентирует общие правила, регулирующие правоотношения сторон. Кроме Банковского кодекса к отношениям сторон, связанным с расчетами, применяются общие нормы Гражданского кодекса Республики Беларусь. То есть, Гражданский кодекс устанавливает общие нормы и основания ответственности в хозяйственном и банковском обороте, общие правила о договорах, их формах, условиях и порядке заключения. Кодексом установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Также, необходимо помнить и о наличии специальных нормативных актов Президента, налогового, валютного законодательства, регулирующего расчетно-кредитные отношения.

Так, в целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины Указом Президента Республики Беларусь от 26.06.2000 г. № 359 утвержден Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности от 12.07.2013 г. № 57−3 определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Устанавливает такие задачи как: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Согласно данной инструкции счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее — счета в драгоценных металлах). К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

• 55−1 «Депозитные счета»;
• 55−2 «Счета в драгоценных металлах»;
• 55−3 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

Самый значимый массив источников, регламентирующих правила документооборота, заполнения платежных реквизитов, и другие технические аспекты осуществления платежей представляют нормативные акты, издаваемые Национальным банком Республики Беларусь. Закон наделил главный банк страны издавать акты, обязательные для выполнения другими банками. Нормативные акты Национального банка РБ представлены положениями, инструкциями, письмами, разъяснениями. К ним относятся [14, с. 106]:

• 1) Инструкция об организации исполнения платежей с текущих
• 2) (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности,
• 3) установленной законодательством, утвержденная постановлением
• 4) Правления Национального банка РБ от 29.03.2001 г. № 63 с
• 5) изменениями и дополнениями, внесенными постановлением
• 6) Правления Национального банка РБ от 23.12.2013 г. № 763 [14,
• 7) с. 111].
• 8) Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 18.01.2013 № 34
• 9) Инструкция о банковском переводе, утвержденная
• 10) постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2001
• 11) г. № 66 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления Национального банка от 25.11.2014 № 716) [14, с. 111].

Следует также отметить, что нормы банковского законодательства Республики Беларусь максимально приближены к существующим международным актам в области расчетов — Типовому закону ЮНИСТРАЛ о международных кредитовых переводах 1992 г., Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов (публикация МТП № 500, 1993 г.) и инкассо (публикация МТП № 522, 1994 г.), правилам системы СВИФТ. Это значит, что национальная нормативная база для проведения безналичных расчетов в республике унифицируется с учетом международной практики и сфера использования налично-денежных платежей ограничена, в основном, доходами населения.

Порядок аудита операций по движению и учету денежных средств определяется нормами Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 № 56−3. Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее — аудиторы — индивидуальные предприниматели), проводят аудит [20, с. 124]:

• — достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — правильности отражения операций по счетам бухгалтерского
• — учета;
• — целевого использования кредитов и инвестиций;
• — финансового состояния инвестора (инициатора
• — инвестиционного проекта);
• — финансового состояния эмитента ценных бумаг;
• — иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности
• — организации или индивидуального предпринимателя в
• — случаях, предусмотренных законодательством.

Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в отношении следующих организаций:

• — организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
• — банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж,
• — коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;
• — иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых
• — объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро, обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Порядок проведения ревизий расчетов регламентируется положениями Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 22.04.2008 г. № 11.

Организация ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности возлагается на контрольно-ревизионный отдел Министерства промышленности.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии (проверки), являются [20, с. 129]:

• — проверка соблюдения организацией законодательства в сфере экономических отношений;
• — проверка законности совершаемых организацией хозяйственных и финансовых операций, соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом и обеспечения его сохранности;
• — своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
• — принятие мер по возмещению выявленного в процессе проведения проверки (ревизии) вреда;
• — выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации;
• — проверка целевого и эффективного использования государственного имущества, в том числе бюджетных средств.