Оценка эффективности деятельности коммерческой организации

Введение

Проблема эффективности занимает ведущее место среди совокупности проблем, стоящих перед обществом. Она волнует экономическую науку и хозяйственную практику на протяжении многих столетий. Особенно актуальной она становится на современном этапе развития экономики в связи с повышением дефицита сырьевых ресурсов, ужесточением конкуренции, глобализацией бизнеса, усилением рисков.

В рыночной экономике выживают и успешно функционируют только те организации, которые соизмеряют свои доходы с затратами и величиной вложенного капитала, которые производят конкурентоспособную продукцию и не производят больше, чем можно продать. Для успешного функционирования каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к увеличению эффективности своей деятельности на основе рационального использования имеющегося ресурсного потенциала, увеличений прибыльности производства, повышения качества реализуемой продукции.

В связи с этим изменяется подход и к оценке эффективности функционирования организации. В командной экономике, ориентированной на увеличение объемов валового производства, основное внимание уделялось таким показателям эффективности, как производительность труда и фондоотдача. В условиях рыночной экономики, где целевой функцией хозяйствующего субъекта является максимизация прибыли, на первое место выходит финансовый блок показателей эффективности, в основе которых лежит прибыль.

Эффективности деятельности коммерческой организации посвящены труды многих отечественных и зарубежных ученых. Взгляды современных исследователей по вопросу сущности эффективности в основном совпадают, и проблемой является определение составляющих эффективности. Авторы сходятся во мнении, что экономическая эффективность — это результативность хозяйствования. Она раскрывает связь между затратами в процессе производства и его результатом. В работах и словарях современных зарубежных и отечественных авторов экономическая эффективность трактуется как соотношение между полученным экономическим результатом и затратами на его осуществление. Организация работает эффективно в том случае. Если доходы, получаемые им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство. Но, несмотря на схожесть мнений о сущности эффективности критерии и индикаторы для ее оценки выдвигаются разные. На сегодняшний день отсутствует единая система показателей эффективности деятельности организаций, методики их анализа.

В данной дипломной работе было решено использовать методику факторного анализа эффективности деятельности коммерческой организации. Так как факторный анализ определяет влияние факторов на результат и является одним из сильнейших методических решений в анализе эффективности деятельности коммерческой организации.

Анализ эффективности деятельности организации необходим не только ее руководителю для оценки финансового положения, но и ряду лиц, которые принимают непосредственное участие в хозяйственной практике:

1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг организации;

2) кредиторам, которые должны выдать при необходимости кредиты и быть уверенными, что их кредиты вернут вместе с процентами, раньше, чем организация обанкротится;

3) аудиторам, которым необходимо проверить отчетность и хозяйственную деятельность организации и дать соответствующие рекомендации по ведению бухгалтерского учета.

Необходимость оценки экономической эффективности деятельности коммерческой организации и пути ее улучшения обуславливают актуальность данной дипломной работы.

Целью дипломной работы является оценка эффективности деятельности коммерческой организации и разработка мероприятий по ее улучшению.

Для достижения поставленной цели в данной работе были определены следующие задачи:

— изучение экономической эффективности, обобщение ее показателей;

— оценка экономической эффективности деятельности коммерческой организации;

— выявление факторов, влияющих на эффективность деятельности коммерческой организации и разработка рекомендаций по улучшению эффективности деятельности.

Объект исследования — экономическая эффективность деятельности коммерческой организации.

В качестве предмета проводимого исследования выбраны факторы, влияющие на эффективность деятельности коммерческой организации.

Объектом наблюдения в данной работе является ЗАО «Завод редких металлов» — завод по производству соединений редких металлов.

Методической основой работы послужили научные труды таких авторов как А. Д. Шеремет, Г. В. Савицкая, И. В. Баранова, В. В. Ковалев, Т. Б. Бердникова и др., законодательные, нормативные и методические материалы.

В процессе исследования применялись методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный, элиминирование, сравнение, изучалось комплексное влияние факторов на эффективность деятельности коммерческой организации путем факторного анализа, был составлен прогнозный баланс и отчет о прибылях и убытках.

В качестве практической базы исследования использовались данные финансовой отчетности за 2010 — 2012 гг.

1. Теоретические аспекты оценки эффективности деятельности организации

1.1 Экономическая эффективность деятельности организации: сущность и виды

Становление и развитие рыночных отношений в РФ, расширение внешнеэкономических связей, формирование конкурентной среды выдвинули на первый план проблемы совершенствования экономических механизмов и, прежде всего, в первичном звене национальной экономики — в организации. Особенность постановки и решения данной проблемы в настоящее время состоит в том, что и руководители, и специалисты, и рядовые работники должны, с одной стороны, хорошо знать и понимать цели, задачи, способы взаимодействия элементов такой большой и сложной социально-экономической системы как организация, а с другой, — посильно (каждый на своем рабочем месте) принимать участие в повышении эффективности производства Батова Т. Н., Васюхин О. В. и др. Экономика промышленного предприятия. СПб.: СПГУИТМО, 2010. С. 5.

Процесс промышленного производства основывается на взаимодействии трех основных элементов: основного капитала, оборотного капитала и рабочей силы. Использование средств производства работниками материальной сферы обеспечивает выпуск промышленной продукции. Сопоставление конечного результата хозяйственной деятельности организации (эффект) с затратами живого и овеществленного труда на его достижение отражает эффективность промышленного производства.

Эффект, или конечный результат, хозяйственной деятельности характеризуется различными стоимостными и натуральными показателями, например объемом производства продукции, прибылью, экономией по отдельным элементам затрат, общей экономией от снижения себестоимости продукции Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 245.

Исторически, в процессе смены одной научной парадигмы другой трактовка эффективности изменялась и приобретала все более широкий круг толкования.

Приверженцы «классической школы» понимали эффективность как достижение формальных целей заранее установленным методами и в конкретные сроки (Тейлор, 1947 г.). Такой подход предполагал, что цели четко установлены, измеримы, но он оказался приемлемым только для анализа эффективности простых управленческих действий.

В рамках «школы человеческих отношений» эффективность стали трактовать как сложное комплексное явление, определяемое по ряду критериев: степень удовлетворенности органов управления своей работой, результативность деятельности органов управления, мотивация органов управления к повышению качества управления и т. д. Кибернетический и синергетический подходы к анализу эффективности сделали понятие более сложным Баранова И. В. Экономический анализ в менеджменте торговой организации (предприятия). Новосибирск: САФБД, 2009. С. 150.

Ряд авторов (Райзберг Б.А., Лопатников Л. И. и др.) трактуют эффективность как результативность и степень достижения планируемой цели.

Другие авторы (Е.Е. Румянцева, А. Г. Грязнова, Л. И. Абалкин и др.) определяют эффективность с точки зрения соотношения результата (эффекта) к затратам. Кроме того, в экономической литературе можно наблюдать отождествление понятий эффективности объекта, процесса и эффективности управления ими.

По мнению Й. А. Шумпетера, экономическую эффективность системы можно свести к эффективности производства. Более эффективна та система, в отношении которой есть основание полагать, что в долговременном аспекте она произведет больший объем потребительских благ в единицу времени Там же. С. 152.

Иногда понятие «эффективность управления» трактуется по аналогии с понятием «эффективность деятельности» или «эффективность использования организациями и эффективности их деятельности зачастую отождествляется. При этом в основе эффективности лежит соотношение «результат — затраты» Шаланов Н. В. Экономическая диагностика эффективности деятельности торгового предприятия. Омск: АНО ВПО «Омский экономический институт», 2008. С. 8.

Следует различать понятия «экономический эффект» и «экономическая эффективность».

Экономический эффект — абсолютный показатель, характеризующий результат деятельности в денежной оценке.

Экономическая эффективность — относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта Мазурова И. И., Белозерова Н. П., Леонова Т. М., Подшивалова М. М. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: СПбГУЭФ, 2010. С. 3.

Таким образом, экономическая эффективность отражает связь между результатом деятельности и затратами (ресурсами), произведенными (примененными) для получения этого результата.

Различают следующие виды эффективности:

— эффективность затрат;

— эффективность финансово-хозяйственной деятельности;

— эффективность инвестиций;

— эффективность специализации;

— эффективность производственно-хозяйственных связей;

— эффективность административной структуры;

— эффективность финансового менеджмента Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 176.

Оценку деятельности организации и ее экономической эффективности невозможно произвести одним каким-либо показателем. Многообразие свойств и признаков различных видов производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности организации обусловливает и многообразие показателей. При этом проблема их использования состоит в том, что ни один из них не выполняет роль универсального показателя, по которому однозначно можно было бы судить об успехах или неудаче в бизнесе. Поэтому на практике всегда используют систему показателей, которые связаны между собой и оценивают или показывают различные стороны деятельности организации.

Показатель — это признак, характеризующий какую-либо одну сторону явления, действия, их количественную или качественную характеристику (сторону) или степень выполнения определенной задачи Грибов В. Д., Грузинов В. П. Экономика предприятия: учебник. Практикум. М.: КУРС: ИНФРА-М, 2013. С. 164.

Рассмотрим некоторые существенные моменты, связанные с оценкой эффективности Мазурова И. И., Белозерова Н. П., Леонова Т. М., Подшивалова М. М. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: СПбГУЭФ, 2010. С. 15.:

1. Оценка эффективности может производиться на уровне:

— народного хозяйства, субъекта Федерации, региона, отрасли. Показатели, используемые здесь, принято условно называть глобальными или народнохозяйственными;

— организации, ее подразделений, сегментов и т. п.

2. При расчете показателей эффективности результат деятельности может быть выражен:

— производственным результатом, т. е. объемом произведенной продукции (работ, услуг), а также величиной выручки (нетто) от ее продажи;

— финансовым результатом, т. е. валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью и другими расчетными показателями прибыли.

3. При оценке эффективности деятельности организации возможны затратный и ресурсный подходы.

Затратный подход к определению показателей эффективности состоит в том, что при их расчете результат соотносится с текущими затратами ресурсов, обеспечившими получение этого результата.

При ресурсном подходе результат соотносится с величиной не затраченных, а примененных ресурсов в процессе создания результата.

Исходя из обозначенных двух подходов к характеристике результативности, различают показатели эффективности затратного и ресурсного типов (видов) Троянова Е. Н. Совершенствование методов управления эффективностью деятельности предприятия в современных экономических условиях: монография. Саратов: КУБиК, 2012. С. 30.

Экономическая эффективность выражается относительными показателями, которые по способу (технике) их расчета могут быть Мазурова И. И., Белозерова Н. П., Леонова Т. М., Подшивалова М. М. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: СПбГУЭФ, 2010. С. 17.:

— прямые, рассчитываемые как отношение результата к затратам (ресурсам). Естественно, что чем выше уровень прямого показателя эффективности, тем выше результативность деятельности;

— обратные, рассчитываемые как отношение затрат (ресурсов) к результату. Соответственно, чем выше уровень обратного показателя эффективности, тем ниже результативность деятельности.

В зависимости от целей аналитического исследования и решаемых для их достижения задач могут быть рассчитаны:

— обобщающие показатели эффективности. При расчете обобщающих показателей учитываются весь совокупный результат и все совокупные затраты (ресурсы) организации;

— частные показатели эффективности. При расчете частных показателей учитываются результата и затраты (ресурсы), соответствующие объекту расчета эффективности.

Также объектом расчета и оценки эффективности наряду с вышеприведенными могут быть и новая техника, и капитальные вложения, и отдельные организационно-технические мероприятия, и отдельный вид деятельности, и отдельный сегмент, и отдельная операция (сделка) и т. п.

Полноценная оценка эффективности деятельности организации, как правило, предполагает расчет и анализ как обобщающих, так и частных показателей эффективности.

Основными обобщающими показателями эффективности деятельности организации являются прибыль и рентабельность.

Прибыль — конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. В условиях рыночных отношений — это превращенная форма прибавочной стоимости. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 245.

Прибыль наряду с суммой амортизационных отчислений является основным источником финансирования капитальных вложений, осуществления воспроизводства основных средств, пополнения собственных оборотных средств, материального стимулирования работников, затрат на социальное развитие.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции Батова Т. Н., Васюхин О. В. и др. Экономика промышленного предприятия. СПб.: СПбГУ ИТМО, 2010. С. 204.

Во-первых, прибыль является показателем эффективности деятельности организации.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся в организации после уплату налогов и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений, осуществляется материальное поощрение, предоставляются социальные льготы работникам, содержатся объекты социальной сферы.

В-четвертых, прибыль является одним из источников формирования доходов бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Проспект, 2011. С. 205.

Поскольку основной целью предпринимательской деятельности в условиях рыночных отношений является прибыль, то в качестве критерия экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат капитала (ресурсов) при высоком уровне качества труда и обеспечения конкурентоспособности продукции Савицкая Г. В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. М.: ИНФРА-М, 2012. С. 5.

Различают следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Определение видов прибыли, механизм формирования и распределения рассмотрим более подробно в пункте 1.3.

Но для оценки эффективности работы организации недостаточно использовать только показатель прибыли, необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана, то есть рентабельность.

Рентабельность — доходность, прибыльность организации; показатель экономической эффективности деятельности организации, который отражает конечные результаты хозяйственной деятельности Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 248.

Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т. д.), выгодность производства отдельных видов продукции и услуг. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенными капиталом или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельности инвестиционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

3) показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов или общая рентабельность). Рентабельность операционного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и др.) Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 278.

Показатели рентабельности взаимосвязаны со всеми показателями эффективности производства, в частности с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции и скоростью оборачиваемости оборотных средств.

На величину рентабельности, рассчитанную по прибыли до налогообложения, влияют три основных фактора: прирост прибыли, уровень использования основного капитала и нормируемых оборотных средств Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 251.

К частным показателям относятся показатели деловой активности, показатели эффективности использования трудовых, материальных ресурсов, основных производственных фондов и т. д.

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития, достижении ею поставленных целей, что отражают натуральные и стоимостные показатели, в эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. М.: Проспект, 2010. С. 269.

Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим трем направлениям:

— оценка степени выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основными показателям и анализ отклонений;

— оценка и обеспечение приемлемых темпов наращивания объемов финансово-хозяйственной деятельности;

— оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации.

Последнее направление является ключевым, суть его состоит в том, чтобы обеспечить рациональную структуру оборотных средств. Эффективное использование оборотных средств осуществляется путем расчета показателей оборачиваемости Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятия). М.: Проспект, 2012. С. 112.

Принято рассчитывать не только фактически сложившийся уровень эффективности, но и производить расчеты эффективности на стадиях бизнес-проектирования и бизнес-планирования. Отсюда показатели эффективности могут быть проектными, плановыми и фактическими. Их наличие существенно расширяет аналитические сравнения при оценке эффективности деятельности организации Мазурова И. И., Белозерова Н. П., Леонова Т. М., Подшивалова М. М. Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: СПбГУЭФ, 2010. С. 3.

Критерий эффективности в экономической литературе формулируется по-разному:

— максимум результата при оптимальной величине затрат;

— максимум результата при минимуме затрат;

— максимум результата на единицу затрат;

— минимум затрат на единицу результата.

Итак, эффективность производства представляет собой соотношение доходов и расходов, т. е. положительных и отрицательных результатов ведения бизнеса. Поэтому ее можно характеризовать как результативность деятельности экономического субъекта.

1.2 Факторы, влияющие на эффективность деятельности коммерческой организации

В условиях рыночной экономики на эффективность деятельности организации влияние оказывают различные факторы.

При стратегическом, текущем планировании и экономическом анализе необходимо учитывать влияние факторов внутренней и внешней среды на эффективность деятельности организации Шаланов Н. В. Экономическая диагностика эффективности деятельности торгового предприятия. Омск: АНО ВПО «Омский экономический институт», 2008. С. 10.

Фактор, от латинского слова означающая причинную связь. Фактор — это показатель внутренней и внешней среды оказывающий влияние на результативные показатели хозяйственной деятельности.

Следует различать «фактор» и «причины». Не смотря на то, что эти два слова синонимы, в экономической литературе «фактор» — это причинная связь, оказывающая постоянное влияние на результативные показатели, которые следует учитывать при планировании и анализе показателей хозяйственной деятельности. Например, обеспечение производства сырьем, материалами, трудовыми ресурсами и т. п. Нарижний И. Ф. Совершенствование оценки эффективности предпринимательской деятельности: функционально-интегральный подход: монография. Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. С. 49.

«Причина» — это также причинная связь, влияющая на результаты хозяйственной деятельности, но не носящая постоянный характер. Он может быть, а может и нет. Например, стихийные бедствия, кражи, бандитизм и т. п., их можно только предвидеть, и от них застраховаться в виде создания фондов, заключении страховых договоров и т. п.

Среди факторов, влияющих на эффективность деятельности организации, можно выделить:

— народнохозяйственные (обще социально-экономические тенденции развития народного хозяйства, научно-технический прогресс, инвестиционная политика);

— территориальные (природно-климатические условия, географическое местоположение, инвестиционный климат и потенциал региона);

— отраслевые (общие сравнительные характеристики отрасли в структуре народного хозяйства, конъюнктура отраслевого рынка);

— интенсивные (рост производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи, капиталоотдачи и снижение трудоемкости, фондоемкости, капиталоемкости);

— экстенсивные (рост объема используемых сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов);

— структурно-организационные (организационная структура управления, производства, снабжения и сбыта, производственно-экономических связей);

— общие (состояние материально-технической базы отраслей производства, характер производства и его отраслевые особенности);

— специфические (соотношение между линейной, функциональной и другими формами организации управления, степень соответствия структуры аппарата управления иерархической структуре производства, соотношение между отраслевой и территориальной, централизованными и децентрализованными формами управления, структура применяемых методов управления, уровень механизации и автоматизации управленческих работ, квалификация работников и эффективность их труда);

— особые факторы неопределенности и риска Батова Т. Н., Васюхин О. В. и др. Экономика промышленного предприятия. СПб.: СПГУИТМО, 2010 С. 177.

Формирование факторов внутренней и внешней среды зависит от конкретных условий, видов, времени, места деятельности организации Аверина О. И., Давыдова В. В., Лушенкова Н. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Кнорус, 2012. С. 27.

Исходя из задач анализа эффективной деятельности важное значение имеет классификация факторов, деление их на внешние и внутренние (которые в свою очередь подразделяются на основные и неосновные).

Внешние факторы — это те, которые не зависят от деятельности производственного коллектива, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данной организации.

Внутренними основными называются факторы, определяющие результаты работы организации. Внутренние неосновные факторы, хотя и определяют работу производственного коллектива, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя: это структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины.

Внутренние факторы — это действия связанные с управленческими решениями внутри организации. На практике, как правило, выделяют 6 групп основных факторов внутренней среды: персонал, технология, материальные ресурсы, НИОКР (научные исследования и опытные конструкторские работы), месторасположение организации и менеджмент. В свою очередь каждая из них имеет свои подгруппы Нарижний И. Ф. Совершенствование оценки эффективности предпринимательской деятельности: функционально-интегральный подход: монография. Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. С. 52.

Фактор персонал — это группа показателей связанных с состоянием, обеспеченностью и эффективным использованием трудовых ресурсов.

К ним относятся:

— численность работников в целом и по их категориям (рабочие, управленческие кадры, ИТР и т. п.);

— структура работников (по их категориям, образованию, стажу работы, квалификации и т. п.);

— затраты на оплату труда в целом;

— фонд заработной платы рабочих, управленческих кадров;

— система экономического стимулирования;

— затраты на социальное развитие;

— затраты на охрану труда;

— затраты на подготовку и переподготовку кадров;

— текучесть кадров;

— коэффициенты приема и увольнения кадров;

— производительность труда;

— уровень эффективности использования персонала.

Для создания и функционирования производственной организации, необходимо укомплектовать организацию необходимыми кадрами, соответствующим определенным требованиям, а при необходимости организовать подготовку и переподготовку кадров. При анализе, необходимо проверить как организовано и уровень обеспеченности этими кадрами.

Для формирования мотивации персонала организации необходимо создать эффективную систему материального стимулирования работников. При анализе необходимо определить уровень эффективности применяемых моральных и материальных стимулов в организации.

Неэффективная система материального стимулирования может привести к оттоку высококвалифицированных специалистов. В современных условиях необходим сбалансированный подход в системе подготовки и переподготовки и закрепления кадров. Одним из важных вопросов в повышении уровня и закрепления высококвалифицированных кадров в организации является разработка менеджерами-кадровиками стратегии «карьерной лестницы», по которой каждый работник продвигается только благодаря своему труду и умению построить бизнес Холодкова В. В. Построение непрерывной системы оценки эффективности деятельности компании // Менеджмент в России и за рубежом. 2011. № 3. С. 88.

Фактор технология — это группа факторов находящаяся в зависимости от уровня научно-технического прогресса миссии организации и потребностей рынка.

К этой группе факторов относятся показатели характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования материально-технической базы организации. К ним относятся: стоимость основных средств; их структура; уровень износа (амортизации); производительность машин и оборудования; фондоемкость; фондоотдача; эффективность использования конкретных видов основных средств и фондов в целом; фондовооруженность.

Эта группа факторов относится к стратегической, так как от них зависит конкурентоспособность и эффективность организации и это необходимо учитывать при стратегическом планировании производства и экономическом анализе.

Фактор материальные ресурсы — является основой производственного процесса. От полного, своевременного и качественного обеспечения материальными ресурсами зависит объем производства и реализации продукции. К этой группе факторов относятся система показателей Нарижний И. Ф. Совершенствование оценки эффективности предпринимательской деятельности: функционально-интегральный подход: монография. Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. С. 54:

— материальные ресурсы;

— материальные затраты;

— структура затрат;

— материалоемкость продукции;

— топливоемкость продукции;

— уровень отходов производства;

— организация экономии материальных затрат;

— платежи за экологию.

В настоящее время во всех отраслях хозяйства наблюдается увеличение факторов материальных затрат. Состав материальных затрат может расширяться и изменяться за счет изменения технологии, внедрения новых композиционных материалов, расширения ассортимента и процесса кооперации (часть сырья заменяется полуфабрикатами и комплектующими изделиями).

Фактор научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИОКР), характеризуется системой показателей:

— количественный и качественный состав НИОКР;

— затраты на НИОКР;

— эффективность использования результатов НИОКР.

В развитых странах рыночной экономики НИОКР обеспечил взлет многих организаций связанных с достижением научных исследований, в особенности радио и теле электроники.

Однако отношение к фактору НИОКР не должен быть однозначным. Данный фактор работает эффективно в организациях лидерах отрасли. Не оправдывает себя на небольших организациях.

Если организация — лидер в отрасли и ее стратегия предусматривает постоянное совершенствование продукции и научно-технический прогресс, то фактор НИОКР приобретает стратегический характер.

В настоящее время этот фактор значительно влияет на объем реализации продукции и затраты производства организации.

В зависимости от месторасположения определяются коммунальные услуги, ценовая политика организации и политика по отношению к покупателю.

Фактор «менеджмент» влияет на эффективность производства. Эту зависимость необходимо определить и учесть при стратегическом и текущем планировании, а также экономическом анализе.

Необходимо определить влияние изменения системы управления на количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности: объем производства, сбыт, выручку от реализации продукции, объем затрат, сумму прибыли и уровень рентабельности, эффективность использования производственных фондов и оборотных средств Нарижний И. Ф. Совершенствование оценки эффективности предпринимательской деятельности: функционально-интегральный подход: монография. Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. С. 55.

Все факторы внутренней среды оказывают прямое влияние на показатели хозяйственной деятельности, которые должны учитываться менеджерами при планировании, экономическом анализе и принятие управленческих решений. Дальнейшая динамизация, глобализация, интернационализация экономики делают факторы внутренней среды еще, более, подвижными, т. е. все, более расширенно, охватывающие многие организации Абдукаримов И. Т. Экономический анализ в современной экономики России: роль, проблемы и перспективы развития // «Финансы: планирование, управление, контроль» 2011 г. № 5. С. 8.

Те организации, которые хотят выдержать жесткую конкуренцию должны более оперативно реагировать на них и отражать в своей стратегической деятельности, использовать в имитационных моделях и пытаться спрогнозировать их поведение и возможное влияние на деятельность организации.

При стратегическом планировании и экономическом анализе необходимо учитывать и то, что факторы внутренней среды могут оказывать как прямое воздействие на результаты деятельности организации, так и косвенное — через другие факторы. Например, изменение технологии может привести к необходимости обучения кадров, изменение оплаты труда работников, изменение в структуре использования материальных ресурсов, в системе менеджмента.

Факторы внутренней среды, во многом зависят от действия и контроля менеджеров организации, тогда как факторы внешней среды не зависят от деятельности руководства организации. Поэтому их действия должны быть определены, изучены и использованы в стратегическом планировании и принятии управленческих решении.

К внешним факторам относятся четыре основных группы Захаров С. Н. Эффективность производства и внешнеэкономической деятельности (теория, методы и практика расчетов): монография. М.: Изд. дом МИСиС, 2011. С 63.:

1) политические: законодательство РФ и его изменения, международное законодательство, регулирующие органы и нормы, правительственная политика, государственное регулирование конкуренции, торговая политика, экологические проблемы, финансирование, прочее влияние государства в отрасли;

2) экономические: экономическая ситуация и тенденции, динамика ставки рефинансирования, уровень инфляции, инвестиционный климат в отрасли, проблемы налогообложения, сезонность, емкость рынка, покупательные фонды, специфика производства, доля рынка, обменные курсы валют, развитие инфраструктуры;

3) социально-культурные: демография, структура доходов и расходов, тенденции образа жизни, репутация организации, потребительские предпочтения, этнические и религиозные факторы, реклама и связи с общественностью;

4) технологические и инновационные: развитие конкурентных технологий, финансирование исследований, замещающие технологии, информация и коммуникации, законодательство по технологиям, потенциал инноваций, доступ к технологиям, лицензирование, проблемы интеллектуальной собственности.

Внешние факторы в основном являются общими, и их отличие состоит в степени воздействия на эффективность деятельности организации.

Факторы внутренней и внешней среды также могут классифицироваться по следующим признакам Троянова Е. Н. Совершенствование методов управления эффективностью деятельности предприятия в современных экономических условиях: моногр. Саратов: КУБиК, 2012. С. 32.:

1. По степени количественного измерения:

а) поддающиеся, измерению;

б) не поддающиеся, измерению.

2. По времени воздействия:

а) постоянные;

б) временные.

Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т. д.

3. По охвату воздействия:

а) общие;

б) специфические.

К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или организации. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных организаций, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.

4. По степени детализации:

а) простые — одна причина (количество рабочих дней);

б) сложные — комплексные причины (производительность труда).

5. По характеру действия:

а) объективные;

б) субъективные.

Объективные не зависят от воли и желаний людей, например, стихийное бедствие. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности отдельных людей, организаций и учреждений Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 32.

6. По способу определения:

а) прямые;

б) косвенные.

Измеряют влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности.

7. По степени действия: l-гo; 2-го; 3-го и т. д. порядка.

1-го порядка — это когда данный фактор непосредственно влияет на результативный показатель. Например, изменение цен и физического объема на объем реализованной продукции, влияние численности работников и производительности труда на объем производственной продукции и т. д.

2-го порядка, когда данный фактор влияет на результативный показатель посредством изменения фактора первого порядка. Например, влияние изменение цен и физического объема на сумму прибыли, которые вначале изменяют сумму доходов, которые, в свою очередь, влияет на сумму прибыли Нарижний И. Ф. Совершенствование оценки эффективности предпринимательской деятельности: функционально-интегральный подход: монография. Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. С. 55.

Все факторы внутренней и внешней среды должны быть учтены при разработке стратегии и тактики организации, текущем и долгосрочном планировании и анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Основой анализа и управления факторами внутренней и внешней среды является то, что каждый фактор необходимо уметь измерить, оценить и принять по ним управленческие решения. А для этого необходимо, чтобы Троянова Е. Н. Совершенствование методов управления эффективностью деятельности предприятия в современных экономических условиях: моногр. Саратов: КУБиК, 2012. С. 38:

1) каждый фактор должен быть снабжен информацией, т. е. создана система внутренней отчетности и сбора внешней информации;

2) каждый фактор должен воздействовать прямым или косвенным образом на результативные показатели деятельности организаций;

3) по каждому фактору возможно многоальтернативное прогнозирование и планирование.

Для оценки воздействия факторов на эффективность деятельности организации проводят анализ.

При помощи экономического анализа изучают факты и процессы. Однако факты сами по себе иногда мало что объясняют. Поэтому задача экономического исследования состоит не только в том, чтобы их регистрировать, но и в том, чтобы раскрыть сущность явлений, существующую между ними связь, понять причины их возникновения, тенденции развития. Проникновение в сущность изучаемых экономических явлений возможно лишь с помощью применения научных методов исследования Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 13.

Метод — (от греч. methodos — путь исследования — теория, учение), способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. М.: Проспект, 2010. С. 32.

Методика — конкретизация метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 207.

В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2010. С. 26.

Различают несколько методических подходов к проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности организации, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установление причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении полученных результатов.

Методика проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности организации включает совокупность конкретных методов, способов выполнения технико-экономического анализа.

Все приемы и методы подразделяются на две группы: формализованные (количественные) и неформализованные (качественные) (см. рис. 1.1).

Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур без использования аналитических зависимостей Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Проспект, 2011. С. 28.

Формализованные методы подразделяются на две подгруппы: традиционные методы и экономико-математические.

К традиционным методам относятся Шаланов Н. В. Экономическая диагностика эффективности деятельности торгового предприятия. Омск: АНО ВПО «Омский экономический институт», 2008. С. 18.:

— горизонтальный анализ состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с параметрами предыдущих периодов;

— вертикальный анализ осуществляют в целях определения удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными предыдущего периода;

Рисунок 1.1 — Методы анализа

— сравнительный анализ проводят на основе внутрихозяйственного сравнения как отдельных показателей организации, так и межхозяйственных показателей аналогичных компаний-конкурентов;

— трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений параметров отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем;

— факторный анализ — это процесс изучения влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и статистических приемов исследования Новопашина Е. А. Экономический анализ. Учебное пособие СПб.: Политехнического ун-та. 2011. С. 10.

К экономико-математическим методам относятся:

— методы элементарной математики используются в обычных традиционных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, разработке планов, проектов, при балансовых расчетах и т. д.;

— методы математической статистики являются основным средством изучения массовых, повторяющихся явлений, играют важную роль в прогнозировании поведения экономических показателей;

— методы математического программирования — основное средство решения задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности;

— методы исследования операций — разработка методов целенаправленных действий (операций), количественная оценка полученных, решений и выбор из наилучшего;

— методы экономической кибернетики анализируют экономические явления и процессы в качестве очень сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них.

В неформализованных методах анализа выделяют экономико-логические, подразделяющиеся на следующие методы Коротков Э. М. Менеджмент: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. С. 72.:

— мозговой штурм — это оперативный метод решения проблемы на основе стимулирования творческой активности, при котором участникам обсуждения предлагают высказывать как можно большее количество вариантов решения;

— синектический, основанный на социально-психологической мотивации коллективной интеллектуальной деятельности;

— метод «Дельфи», характеризующийся строгой процедурой организации проведения оценки рисков, при которой эксперты лишены возможности совместно обсуждать ответы на поставленные вопросы, что позволяет избежать «ловушек» группового принятия решения и доминирования мнения лидера, обеспечить анонимность оценок;

— коллективного блокнота, позволяющий сочетать независимое выдвижение идей каждым членом рабочей группы с коллективной их оценкой и процессом выработки решения;

— экспертных оценок, основанный на обобщении мнений специалистов-экспертов о вероятностях риска;

— коллективной оценки, основанного на использовании коллективного мнения экспертов.

В дипломной работе при оценке эффективности деятельности организации во второй и третьей частях использованы формализованные традиционные и экономико-математические методы анализа.

1.3 Механизм формирования и направления использования прибыли организации

Для большинства организаций основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля организации по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства Сергеев И. В., Веретенникова И. И. Экономика организации (предприятия): учеб. пособие для бакалавров. М.: Юрайт, 2012. С. 442.

По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости (цены) прибавочного продукта, созданного для общества трудом работников материального производства. Источником образования прибавочного продукта является прибавочный труд. К. Маркс, характеризуя общие закономерности развития общества, писал, что в любом общественном производстве «всегда может быть проведено различие между той частью труда, продукт которой входит в непосредственное индивидуальное потребление производителей и членов их семей, и … другой частью труда, которая всегда есть прибавочный труд, продукт который всегда служит удовлетворению общих общественных потребностей, как бы ни распределялся этот прибавочный продукт и кто бы ни функционировал в качестве представителя этих общественных потребностей» Маркс К., Энгельс. Ф. Сочинения. 2-е издание. С. 221.

При формировании прибыли учитываются все стороны хозяйственной деятельности организации: уровень использования основного капитала, машин, оборудования технологий, организация производства и труда. Абсолютная величина прибыли отражает результаты снижения себестоимости и роста объема реализованной продукции Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 305.

Для характеристики прибыли организации рассмотрим основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах. Данная классификация видов прибыли представлена в «Отчете о прибылях и убытках», где показывается валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Валовая прибыль определяется как разница между суммой выручки от продажи продукции и ее себестоимостью.

Валовая прибыль уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 258.

Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и т. д.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения и др.

Прибыль до налогообложения определяется на основе прибыли от продаж с учетом полученных и уплаченных процентов, а также доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, налогооблагаемая прибыль отличается от прибыли до налогообложения на величину постоянных и временных разниц Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие прибыль до налогообложения, и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным, представительским расходам, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т. е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие прибыль до налогообложения в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.

Текущий налог на прибыль может быть также рассчитан на основе так называемого условного налога на прибыль. Условный налог на прибыль определяется как произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль.

Чистая прибыль определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств Сергеев И. В., Веретенникова И. И. Экономика организации (предприятия): учеб. пособие для бакалавров. М.: Юрайт, 2012. С. 508.

В условиях рыночных отношений организация должна стремиться, если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по лучшему их использованию.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются два основных источника получения прибыли.

Первый источник — это монопольное положение организации по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь учитываются такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других организаций.