Теоретические основы применения нормативного метода для контроля над издержками производства

Существующий в настоящее время учет в традиционной его форме уже не может ограничиваться только представлением необходимых данных внутренним и внешним пользователям (банкам, поставщикам, партнерам, инвесторам). Функции учета расширились и включают теперь подготовку сведений, способствующих администрации в осуществлении ее задач, таких как планирование, выработка производственной и ценовой политики, принятие решений, осуществление контроля за выполнением работ и их результатами. Появилась закономерная необходимость создания и организации такого учета, который выполнял бы задачи, связанные с управлением предприятием и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке его методологических, методических и организационных основ функционирования, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации, в соответствии с требованиями рыночной экономики и накопленного международного опыта.

В специальной экономической литературе уже давно поставлен вопрос о разделении бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, как это произошло в странах с развитой рыночной экономикой. Обеспечение информацией внутренних потребителей требует создания управленческой бухгалтерии, дальнейшего совершенствования плана счетов, методики организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности, управления использованием производственных ресурсов, выпуском продукции и выявление результатов по негативным и позитивным отклонениям от нормы, широкого применения данных учета для целей прогнозирования и финансовой стратегии. В нашей стране искусство управления самостоятельными и ориентированными на получение прибыли предприятиями начало активно постигаться лишь в последние годы. Это позволяет предположить, что элементы-прообразы управленческого учета в практике отечественных предприятий в перспективе разовьются в целостную систему. Выделение проблем управленческого учета произошло под влиянием появления новых реальных потребностей в практике, новых целей и задач в управлении и функционировании хозяйственного механизма. Для внешних потребителей информации о деятельности предприятия, в первую очередь, необходима информация о его финансовом состоянии в обобщенном виде. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта для публикаций и заверяется независимой аудиторской фирмой.

Финансовый учет и отчетность строго регламентируются государством: структура, состав, правила и принципы составления. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий. Данные управленческого учета необходимы для эффективного внутрифирменного управления и составляют обычно коммерческую тайну предприятия. Администрация предприятия сама определяет состав, сроки и периодичность подготовки управленческой информации и внутренней отчетности. Управленческий учет, с точки зрения внешнего наблюдателя, есть развитие, продолжение финансового учета и отчетности применительно к внутренним операциям предприятия в целях обоснования управленческих решений и политики высшего менеджмента. С другой стороны, финансовая информация представленная в публикуемых открытых отчетах, это только верхушка айсберга информации, основная часть которого скрыта от внешних наблюдателей, и в странах с развитой рыночной экономикой охраняется законом о коммерческой тайне. Рассмотрим подробнее финансовый и управленческий учет в сравнении. Цель ведения учета. Целью финансового учета является составление финансовой отчетности для пользователей вне организации. Когда финансовая отчетность составлена, цель считается достигнутой. Управленческий учет является средством обеспечения управления информацией для принятия решений. Пользователи информации. Пользователи информации, получаемой в результате ведения финансового учета — это акционеры, кредиторы, другие лица, пользующиеся информацией, содержащейся в бухгалтерских отчетах. Следовательно, запросы большинства внешних пользователей подразумеваются одинаковыми. А лица, пользующиеся данными управленческого учета (администрация, менеджеры, сотрудники предприятия, помогающие им в сборе и анализе информации), известны поименно. На их специфические запросы ориентирована система управленческого учета. Объект учета. В финансовых отчетах отражается деятельность предприятия как единого целого. В управленческом учете основное внимание обращается на сравнительно небольшие подразделения предприятия — по отдельным изделиям, видам деятельности, центрам ответственности. Основные положения. Финансовые отчеты должны соответствовать общепринятым стандартам и принципам учета, определяющим порядок регистрации, измерения и предоставления финансовой информации. Внешние пользователи должны быть уверены в том, что отчетные документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами.

В ином случае нет уверенности в правильном понимании финансовой отчетности. Управленческий учет имеет одно ограничение: используемые методики учета должны обеспечивать полезную информацию для удовлетворения потребностей управления. Периодичность отчетности. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные поквартально. Детализированные отчеты в управленческом учете составляются ежемесячно, отчеты по отдельным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно или немедленно. Степень достоверности. Администрации предприятия нужна своевременная информация. Это ведет к определенному ослаблению требований точности в пользу быстроты получения информации. В управленческом учете иногда используются приблизительные и примерные оценки. Достоверность данных финансового учета достигается его строгой документальностью и объективностью, реализацией методик ретроспективного учета. Термин управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решений, планирование, контроль и регулирование. Появление управленческого учета в американской экономике произошло прежде всего потому, что традиционные методы производственного учета в условиях научно-технической революции, обостряющихся социально-экономических противоречий, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, обесценения доллара, огромного масштаба производственных затрат не отвечали требованиям управления. Постепенно методы и технические приемы производственного учета все более стали отвечать требованиям управления, в связи с чем термин «производственный учет» был заменен на термин «управленческий учет». Такая замена была вызвана рядом причин: увеличением размеров корпораций, усложнением их организационных структур, усилением фактора устаревания, ростом расходов на исследование и освоение новых производств, возрастание риска и неопределенности на рынках сбыта. Возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о затратах и результатах, отвечающей запросам аппарата внутрифирменного управления. Новая информационная подсистема — управленческий учет — выходила за рамки чисто учетных вопросов. Новые задачи потребовали использования новых методов и приемов из родственных областей: экономики, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Это потребовало от управленческого учета содействия в решении ряда новых вопросов, таких как:

• 1) составление предварительных смет затрат на определенную дату;
• 2) установление контроля за их изменениями;
• 3) изучение причин отрицательных и положительных отклонений производственных затрат от предварительной сметы;
• 4) организация оперативного анализа;
• 5) разработка вариантов управленческих решений по изменениям издержек производства и т. д.