Проверка правильности расчета суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

При этом у плательщиков акциза по алкогольной продукции, который уплачивается на третий день после дня совершения оборота, акциз по спирту этиловому из пищевого сырья в данном отчетном периоде может приниматься к зачету исходя из среднего процента, рассчитанного как отношение суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченному и списанному на себестоимость подакцизной алкогольной продукции в предыдущем отчетном периоде, к сумме акциза по облагаемым оборотам подакцизной алкогольной продукции за предыдущий отчетный период.

По итогам отчетного месяца делается перерасчет исходя из фактического размера суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченного и списанного в производство в данном отчетном периоде.

Например, организация закупила в прошлом отчетном периоде спирт этиловый из пищевого сырья, уплатив по нему акциз в составе цены в сумме 1000 тыс. руб., из которой акциз по спирту, списанному в производство в прошлом отчетном периоде, составил 800 тыс. руб. В том же отчетном периоде было изготовлено и реализовано алкогольных товаров, сумма акциза по которым составила 2000 тыс. руб., и в бюджет был уплачен акциз в сумме 1200 тыс. руб. (2000 тыс. руб. — 800 тыс. руб.). То есть средний процент зачета акциза по спирту этиловому из пищевого сырья в этом отчетном периоде составил 40% (800 тыс. руб.: 2000 тыс. руб. 100%).

Тогда, если в текущем отчетном периоде облагаемый акцизами оборот за три дня составил 200 тыс. руб., то эта сумма акциза может быть расчетно уменьшена для уплаты в бюджет на 80 тыс. руб., то есть на сумму акциза по спирту этиловому из пищевого сырья с применением среднего процента за прошлый отчетный период в размере 40% (200 тыс. руб. 40%: 100%). Таким образом, данная организация может уплатить за три дня текущего отчетного периода в бюджет 120 тыс. руб. (200 тыс. руб. — 80 тыс. руб.) с последующим перерасчетом по итогам текущего месяца.

По спирту этиловому из пищевого сырья, отпускаемому медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для целевого использования при производстве лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации по ставке 60%, но реализованному или использованному этими организациями не по целевому назначению, вышеперечисленные организации уплачивают акциз по ставке в размере 80 процентов.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм Кт, где, А — сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

Атм — цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

Кт — количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда реализация определяется по отгруженным товарам, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства и при их безвозмездной передаче датой совершения оборота является день их передачи (отгрузки).

По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым организацией для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой совершения оборота считается день передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.

В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров в части суммы акциза, фактически внесенной в бюджет организацией, производящей и реализующей данную продукцию. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из суммы, подлежащей уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после корректировки соответствующих оборотов по реализации в учете.

Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым разными ставками акцизов, должны производить начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельства, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

Оптовая организация, имеющая свидетельство, в январе 2003 года закупила 2000 т бензина с октановым числом 92, а затем продала автозаправочной станции, имеющей соответствующее свидетельство, 1500 т. Ставка акциза, которая применяется с 1 января 2003 года — 3000 руб. за 1 т.

Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного бензина, составит: 3000 руб./т 2000 т = 6 000 000 руб.

Сумма налоговых вычетов равна: 3000 руб./т 1500 т = 4 500 000 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

6 000 000 руб. — 4 500 000 руб. = 1 500 000 руб.

Исчисленную сумму акциза организация должна перечислить в бюджет не позднее 25 февраля 2003 года.