Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду {matching rule

Этот принцип обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Это правило предполагает, что доходы должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором товары были проданы, а услуги оказаны. Расходы должны быть отнесены к тому периоду, когда они были понесены для получения этих доходов. Для реализации на практике этого принципа используется учет по методу начисления, который заключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства.

Учет «начисления» связан с отражением доходов по мере осуществления актов продажи независимо от фактического поступления денег. Равным образом и расходы учитываются по мере начисления, а не реального выбытия средств. Учет «наличности» предполагает отражение дохода при получении денег независимо от момента совершения сделки. Точно так же расходы учитываются в тот момент, когда произведена реальная выплата средств.

В РСБУ и МСФО в признании доходов и расходов по методу начисления есть определенные различия. Так, в российской отчетности амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Предположим, речь идет о гостинице, которая была введена в эксплуатацию 5 декабря 2016 г. Выручку, полученную от проживающих в декабре, в российской отчетности компания отразит в декабре. А расход, позволивший сгенерировать эту выручку, компания отразит только в январе следующего года. В МСФО необходимо отразить начисление амортизации уже в декабре 2016 г.

Согласно методу начисления расходы начисляются и признаются даже при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, что невозможно в РСБУ и является еще одним подтверждением реализации в МСФО на практике приоритета экономического содержания над формой.

Одним из основополагающих принципов подготовки международной финансовой отчетности является принцип мэтчинга, сущность которого заключается в соотнесении полученных доходов с произведенными (понесенными) расходами. Согласно этому принципу расходы должны признаваться в учете и отчетности в соответствии с доходами, с помощью которых были сгенерированы эти расходы. Причем расходы и доходы должны отражаться в учете и отчетности по методу начисления, о котором более подробно будет сказано ниже.

Немаловажным фактором реализации принципа начисления служит возможность и необходимость соотнесения между собой доходов и расходов по размерам и срокам, которая обеспечивается, в том числе и рядом других принципов. Международная практика предполагает необходимость признания расходов в тот период, когда организацией будут получены доходы либо имеется уверенность в получении экономических выгод в будущем.

Также следует отметить, принцип соотнесения доходов и расходов дополняется другим немаловажным принципом — принципом консерватизма в оценке (осмотрительности, осторожности). Согласно этому принципу активы и доходы не должны быть завышены, а расходы и обязательства занижены. Реализация этого принципа предполагает от специалиста по МСФО внедрения в учетную практику большого количества расчетных оценок и профессиональных суждений, так как предусматривает необходимость оценки активов и обязательств в справедливой оценке. Необходимость постоянного мониторинга таких важнейших показателей как доходы и расходы обеспечивает прозрачность информации, делая ее наиболее уместной (полезной) в первую очередь для внешних пользователей финансовой отчетности, таких как кредиторы, инвесторы и потенциальные покупатели. Осторожность в оценке, которая предполагает недопустимость завышения активов и доходов обеспечивает сопоставимость доходов и расходов как по абсолютной величине, так и по срокам их возникновения.

Еще одним принципом МСФО, дополняющим принцип начисления, является принцип, предусматривающий необходимость соблюдения баланса между выгодами и затратами, означающее на практике, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Эффективные и рациональные методы администрирования бизнеса, также обеспечивают достижение главной цели предприятия, заключающейся в получении прибыли.

Таким образом, любая финансовая отчетность базируется на определенных принципах, допущениях, постулатах, предположениях, концепциях и т. д. Бухгалтер, составляющий финансовую отчетность по МСФО, должен исходить из того, что она должна быть составлена и представлена пользователям отчетности на основе двух основных принципов (допущений) — начисления и непрерывности деятельности.

Финансовая отчетность базируется на методе начисления и непрерывности прямо в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» и соответствует общемировой практике. Если финансовая отчетность организаций формируется по методу начисления, то, разумеется, активы, расходы, доходы, обязательства и капитал также должны базироваться на этом же методе. Однако все вышеперечисленные элементы МСФО в учете и отчетности отражаются по методу начисления только при единовременном выполнении ряда условий (критериев), которые четко должны быть сформулированы в соответствующих стандартах МСФО.

Во многих случаях величина соответствующего элемента финансовой отчетности определяется по данным бухгалтерских документов на основе профессионального суждения и не требует производства расчетной оценки. Но в некоторых случаях для признания элемента МСФО необходимо не только профессиональное суждение бухгалтера, но и осуществление им соответствующей расчетной оценки. Чаще корректировке подвергают величину дебиторской или кредиторской задолженности, и только в том случае, если продавцом продукции предоставляется отсрочка платежа. В этом случае величина предстоящего поступления должна быть отражена в учете и отчетности по дисконтированной стоимости чистого будущего поступления денежных средств.

Основная идея метода начисления заключается в том, чтобы раздвинуть временные рамки финансовой отчетности и раскрыть не только фактически осуществленные, но и будущие денежные потоки организации, делая тем самым информацию наиболее уместным (полезным) для внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

Финансовая отчетность организации за исключение отчета о движении денежных средств составляется методом начисления. При этом следует отметить, что отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, также составляется методом начисления. Однако этот метод может быть использован только в отношении операционной деятельности. Касаемо финансовой и инвестиционной деятельности, независимо от формата представления отчетности потоки денежных средств отражаются исключительно кассовым методом.

Финансовая отчетность, составленная, но методу начисления, дает наиболее уместную информацию для принятия разного рода управленческих решений, обеспечивая пользователей отчетности не только о прошлых операциях, связанных с движением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущих периодах. Таким образом, обеспечивается сравнимость результатов деятельности за одинаковые временные периоды, что и повышает полезность информации.

Важным аспектом МСФО при использовании метода начисления является принцип соответствия доходов и расходов временному критерию их признания. Это означает, что затраты должны быть начислены даже при отсутствии первичных документов, что не соответствует практике РСБУ и является еще одним подтверждением реализации в МСФО на практике приоритета экономического содержания над формой.