Нормативное регулирование учета расходов на производство

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определенным образом влияет на учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Первый уровень — законодательный.

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой 21 октября 1994 года и 22 декабря 1995 года);

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК (глава дополнительно включена с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ);

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с даты его официального опубликования -28 ноября 1996 года);

Второй уровень — нормативный. Уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. К документам бухгалтерского учета, так или иначе регламентирующим учет затрат, относятся следующие нормативные акты:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н)).

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2013 № 106н). В соответствии с у данным ПБУ в организации формируется учетная политика, которая определяет способы группировки затрат и оценки фактов хозяйственной деятельности, порядок и способ списания и метод списания затрат на производство.

— ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994). Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н). В этом положении устанавливаются конкретные требования к формам бухгалтерской отчетности. Так, по отчету о затратах на основное производство можно судить о затратах по каждой статье затрат (материальные, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные начисления, прочие) и по отдельным отраслям организации за отчетный период.

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01. № 44н). В этом положении перечислены затраты, относящиеся к фактическим, порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н). В данном положении рассматривается порядок оценки основных средств и порядок начисления амортизации основных средств, восстановление и выбытие основных средств.

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006));

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н). Здесь устанавливается порядок оценки, амортизации нематериальных активов и порядок их списания.

— ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 11.02.2013). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Так же ко второму уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3−02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Третий — методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3−02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.

Документами этого уровня; являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Основным документом, регламентирующим учет расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Системы учета расходов и затрат тесно связаны между собой. Это положение должно учитываться при разработке нормативных документов всех уровней. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от места времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения. Другими словами, данным нормативным актом еще раз подтверждается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Соблюдение этого допущения дает возможность организациям определить полную сумму расходов от обычных видов деятельности, которая необходима для соизмерения с полученными доходами от продажи продукции.

В дореформенный период в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях с учетом отраслевых особенностей соответствующими министерствами (ведомствами) разрабатывались и утверждались отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В России действовало 144 инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В связи с изданием Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) система учета расходов строится по-новому.

В условиях рыночной экономики также трансформируется порядок учета затрат и начисления себестоимости. Одной из центральных проблем формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является разработка отраслевых методических рекомендаций по учету и калькулированию себестоимости продукции и положений об особенностях состава затрат в определенных отраслях, подотраслях и видах деятельности. Разрабатывать их могут все организации, заинтересованные в детализации и интерпретации положений общегосударственных правовых актов. В связи с проводимой административной реформой особая роль в разработке таких рекомендаций отводится саморегулируемым общественным организациям (СРО).

Министерство финансов России подготовило проект методических указаний по учету затрат на производство продукции (работ, услуг). Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 68, и др.). Данные Методические рекомендации распространяются на сельскохозяйственные организации всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве. Применительно к порядку, изложенному в настоящих Методических рекомендациях, могут формироваться затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

При этом указанные расчеты осуществляются в соответствии с установленным порядком их составления и с учетом соответствующих положений настоящих Методических рекомендаций.

Основным звеном системы нормативного регулирования учета затрат являются внутренние рабочие документы хозяйствующих субъектов. На основе общеустановленных правил и принципов, а также отраслевых рекомендаций организации разрабатывают положения, отражающие локальные подходы к формированию и представлению информации о затратах.

В условиях рыночной экономики руководство организации самостоятельно принимает решения о том:

в каких разрезах классифицировать затраты;

насколько детализировать места их возникновения;

каким образом увязать места возникновения затрат с центрами ответственности;

вести учет фактических либо плановых (нормативных) затрат, с одной стороны, полных либо частичных (переменных) затрат — с другой.