Налог на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

Российские организации Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

• 1) 6% - по дивидендам, полученным от российских организаций и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• 2) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом — календарный год12.

Порядок исчисления налога на прибыль При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110,00 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

• 1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.
• 2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.
• 3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство 25.

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.).

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой Декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.(приложение 7).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) 24/100 = 30 866,4 (руб.).

Основные проводки по налогу на прибыль:

1. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» / Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» / Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.