Нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки

Понятия.

Источник.

Основные средства.

ПБУ 6/01 п. 4.

НК РФ ст. 257 п.1.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• — объект предназначен для использования в течении длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• — объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Единица бухгалтерского учета основных средств.

ПБУ 6/01 п. 6.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Объекты гражданских прав Недвижимое имущество.

ГК РФ ст. 128.

ГК РФ ст. 130 п.1.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Понятие.

Источник.

Объект и стороны договора купли-продажи Оценка основных средств по договору купли-продажи.

ГК РФ ст. 454 п.1.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

ГК РФ ст. 456 п.1,2.

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи.

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

ПБУ 6/01 п. 8.

НК РФ ст. 257 п.1.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовления основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

Объект и стороны договора мены.

ГК РФ ст.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар на другой.

К договору мены применяется соответственно правила о купли-продажи, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

ГК РФ ст. 568 п.1.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Оценка основных средств по договору мены.

ПБУ 6/01 п. 11.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

НК РФ ст. 257 п.1.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал.

ПБУ 6/01 п. 9.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

НК РФ ст. 277 п.1.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогооблажения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Оценка основных средств по договору дарения.

НК РФ ст. 257 п.1.

Первоначальной стоимостью основного средства полученного безвозмездно определяется как сумма, в которую оценено такое имущество.

ГК РФ ст. 572 п.1.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

ПБУ 6/01 п. 10.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Понятие.

Источник.

Порядок начисления амортизации объектов основных средств Способы начисления амортизации.

ПБУ 6/01 п. 17.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством РФ По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

ПБУ 6/01 п. 20.

ПБУ 6/01 п. 24.

НК РФ ст. 259 п.1.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

• — линейный;
• — нелинейный.

НК РФ ст. 256 п.2.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• — земля и иные объекты природопользования, а также материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного строительства;
• — имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• — имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретение за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• — имущество приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств и целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• — объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;
• — продуктивный скот, буйволы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением домашнего скота);
• — приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• — переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• — находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Понятие.

Источник.

Срок полезного использования объектов основных средств.

ПБУ 6/01 п. 20.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• — ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

НК РФ ст. 258 п.3.

.Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в слейдующие амортизационные группы:

• 1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
• 2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
• 3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
• 4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
• 5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
• 6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
• 7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
• 8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

• 9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
• 10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Счет.

01 «Основные средства».

Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету со сч. 01 по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимость их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по Дт сч.01 «Основные средства» в корреспонденции со сч.08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке отражается по сч.01 в корреспонденции со сч.83 «Добавочный капитал». При выбытии объекта основных средств остаточная стоимость объекта списывается со сч.01 на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по Кт. сч. 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 9расходов на продажу). При выбытии (продаже, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со сч. 02 в Кт. сч. 01 «Основные средства».

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования. К сч. 08 могут быть открыты субсчета на которых учитывается:

• 1. 08−1 — «Приобретение земельных участков», где учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков
• 2 08−2 — «Приобретение объектов природопользования», где учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования

• 3. 08−3 — «Строительство объектов основных средств», где учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расхода, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)
• 4. 08−4 — «Приобретение отдельных объектов основных средств». Где учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и др. объектов не требующих монтажа

• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 83 Добавочный капитал"

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По Кт. сч. 91 отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. По Дт. сч. 91 отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация. Также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

Счет 83 предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По Кт сч.83 «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами активов, по которым определился прирост стоимости.