Аудит нераспределенного дохода

Нераспределенный доход — это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации применяется счет 5400.

За счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет.

В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

• — достоверность отражения в учете доходов и расходов;
• — объективность данных на счете и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;
• — точность данных по счетам.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Специальный аудит эмиссионного дохода Акционерный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, при возможной реализации акций по стоимости ниже номинала (при падении курса акций). Эти средства и любые суммы, полученные от продажи акций сверх номинальной их стоимости, учитываются по группе счетов 5110 «Эмиссионный доход».

Премия по акциям, т. е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной, отражается по К-ту группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» в корреспонденции с Д-том группы счетов 1010, 1040, 1050 та групп счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остаток в балансе по этой статье с данными группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» и журнала-ордера 13 по кредиту этого счета.

Еще одним элементом собственного капитала является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной их переоценки. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначена группа счетов 5320 «Резерв на переоценку».

Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту этих счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долго-срочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих групп счетов 2400 «Основные средства», 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» и 2300 «Инвестиции в недвижимость», а по дебету:

• а)сумма корректировки износа по переоцениваемым основным средствам (в корреспонденции с соответствующими счетами группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств»): Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 5320, Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 2420;
• б)сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы (в корреспонденции с группой счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»: Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 5410 — при выбытии ОС;
• в)сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям (в корреспонденции со счетом 5410 или 6210 «Доходы от выбытия активов» подраздела 6200 «Прочие доходы»).

Кредитовые обороты по группе счетов 5320 «Резерв на переоценку» отражаются в журнале-ордере 13. При проверке следует остатки по статье «Резервы» баланса сопоставил, с группой счетов 5320 Главной книги и с данными журнала-ордера 13.

J-O.v?" Системный аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) При проведении специального аудита информации о наличии и движении нераспределенного дохода или непокрытого убытка организации прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец по этой статье бухгалтерско-iго баланса с данными Главной книги по счетам групп 5410.

«Прибыль (убыток) отчетного года» и 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов.

Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Рабочим паном счетов доход от реализации продукции за отчетный период отражается по группе счетов 6010 «Доход от реализации[ продукции и оказания услуг».

По кредиту этой группы счетов в корреспонденции со счетами VI раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VII «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов. Д-т группы счетов 5410 и К-т группы счетов 7010; Д-т группы счетов 6010 и К-т счетов группы 6010; Д-т 7710 и К-т Я10; Д-т группы счетов 6010 и К-т группы счетов 7710; Д-т счетов группы 6010 и К-т группы счетов 5410.

Сопоставлением дебетового и кредитовых оборотов по группе счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» определяется сумма чистого дохода (убытка), которая переносится на группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т. е. дебетуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Как было отмечено выше, отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направленного на погашение убытка отчетного года, дебетуются счета подраздела 5300 «Резервы» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 5300 «Резервы» отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету — направление сумм нераспределенного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции с группами счетов 3030, 4030, 3390, 3540, 4170, 4430.

В конце проверки аудитору необходимо оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения.

На завершающем этапе аудита капитала следует обобщить результаты проверки и разработать рекомендации по улучшению его формирования и использованию. Для анализа привлекаются различные источники информации, включая первичные документы, бухгалтерские регистры и формы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за последние 2−3 года.