Теоретические основы учёта и анализа капитальных вложений строительной организации

Нормативная и законодательная база учета капитальных вложений

В условиях рыночной экономики прерогативой государства являются создание условий для успешного проведения инвестиционной деятельности (ИД) организациями всех организационно-правовых форм собственности, а также защита интересов инвесторов. ИД в значительной степени зависит от полноты и степени совершенства нормативно-правовой базы. Начиная с первых лет осуществления рыночных преобразований в России принимают и совершенствуются законодательные акты в целях стимулирования ИД [21].

При учете капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) предприятия необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами, определяющими особенности порядка их учета, анализа и оценки.

Законодательно-нормативную базу по учету капитальных вложений можно подразделить на четыре уровня документов (рис. 1.1).

К первому уровню документов относятся:

• — Гражданский кодекс РФ [1, 2]. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета капитальных вложений предприятия) — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т. д.;
• — Налоговый кодекс РФ (часть 2) [3]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета капитальных вложений деятельности предприятия) при определении базы для расчета налогов;

Рис. 1.1. Уровни законодательно-нормативной базы по учету и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия

• — Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета финансовых вложений, правила организации аналитического и синтетического учета [4].
• — Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 17.06.2010) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» [5]. В соответствии со ст. 1 этого закона инвестиционной деятельностью признается «вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта». В процессе ИД организации находят инвестиционные ресурсы, выбирают эффективные объекты (инструменты) инвестирования, формируют сбалансированную инвестиционную программу и инвестиционные портфели, обеспечивают их эффективную реализацию.

Инвестиционная деятельность организации характеризуется следующими чертами:

• — формы и методы ИД в меньшей степени зависят от отраслевых особенностей организации, чем текущая деятельность;
• — ИД обеспечивает усиление результативности текущей деятельности организации путем роста доходов и снижением расходов по обычным видам деятельности;
• — объемы ИД характеризуются неравномерностью по отдельным периодам, что связано с необходимостью накопления финансовых ресурсов и использования благоприятных внешних экономических условий;
• — финансовый результат от ИД или иные формы эффекта формируются со значительным запаздыванием, так как между затратами инвестиционных ресурсов и получением эффекта проходит определенный период времени;
• — в процессе ИД формируются самостоятельные виды потоков денежных средств;
• — ИД присущи особые виды рисков, называемые инвестиционными, уровень которых превышает уровень операционных рисков.

Этот закон также определяет организацию экономических отношений в процессе осуществления капитальных вложений между различными участниками инвестиционного процесса, которые называются субъектами ИД. В соответствии со ст. 4 Федерального закона в ИД принимают участие следующие субъекты: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений (табл. 1.1 Приложения 1).

К документам, относимых ко второму уровню относятся следующие нормативные документы:

• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» [6], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [10], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [11], утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006). В соответствии с п. 19 этого положения определены четыре способа начисления амортизации основных средств (ОС): линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В зависимости от применяемого способа начисления амортизации аналитик использует такие результативные показатели, как уровень проектной прибыли, финансового риска, величины инвестиционного капитала. В п. 8 Положения раскрывается состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, что позволяет методически правильно оценить объем инвестиционных издержек в части расхода средств на капитальные вложения. Отметим, что указанные факты усиливают роль оперативного анализа и внутреннего контроля состояния и эффективности использования производственных мощностей организации.

К третьему уровню относятся следующие документы:

• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) [9].
• — Приказ Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [13], который определяет требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности предприятия.
• — Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» .

К четвертому уровню относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия, методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

• — внутрифирменные правила (стандарты);
• — рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• — должностные инструкции;
• — инструкции по проведению инвентаризации и т. д.
• — документ по учетной политике предприятия;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.