Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций

Понятие, сущность и классификация денежных средств

Изобретение монетных денег по своему значению в развитии экономики приравнивается к изобретению письменности. До этого в качестве эквивалентов использовали самые разные предметы. Постепенно выделились весовые металлические деньги как наиболее надежные. Но только монеты стали универсальным эквивалентом в обмене и стоимостным измерителем в бухгалтерии.

Для бухгалтерского учета изобретение денег с «твердым» курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему — стоимостному. Сегодня это изобретение позволяет обобщать разнородные факты хозяйственной деятельности организации, группировать учетные объекты и операции, получать системную экономическую информацию.

Организация в ходе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с другими организациями, учреждениями и отдельными лицами. Такие связи основаны на различного рода расчетах, производимых движением денежных средств.

Денежные средства в организации могут находиться в форме наличных денег в кассе и на расчетных счетах в банках. Следует отметить, что нет экономического различия между наличными денежными средствами и денежными средствами в безналичной форме. Имеются лишь различия технического характера: безналичные денежные средства концентрируются на счетах в банках, а наличные деньги — в кассе организации. Расчеты между организациями, учреждениями в основном производятся безналичным путем.

Для выполнения хозяйственной деятельности организации должно обладать необходимым размером денежных средств. Чтобы определить, достаточно ли у организации денежных средств, надо применить приемы и методы экономического анализа, который базируется на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих фактов хозяйственной деятельности.

Устойчивое финансовое состояние организации является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики. Финансы организации представляют собой систему денежных отношений, возникающих при формировании и использовании денежных фондов и при обороте денежных средств. Таким образом, основой финансовой модели любой организации является движение денег.

Для нормального функционирования организации и непрерывности движения оборотных активов последние должны находиться на всех стадиях операционного цикла и во всех формах (денежной, производительной и товарной), поскольку отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального оборота средств.

Кругооборот фондов начинается с авансирования денег на приобретение средств производства. Денежные средства в первой фазе кругооборота не расходуются, а только авансируются и в последующем возмещаются из выручки от продажи товаров. В результате происходит смена форм стоимости — часть стоимости из денежной формы превращается в товарную.

Другая часть денежных средств авансируется на оплату труда работников организации и после их расходования превращается в средства потребления.

Во-второй, фазе кругооборота, т. е. в процессе производства, осуществляется производительное потребление рабочей силой средств производства для создания материальных благ. На этом этапе движения стоимости и смена ее форм опосредуются деньгами в виде вложения их в незавершенное производство, что обеспечивает непрерывность процесса производства.

Созданный в процессе производства готовый продукт включает перенесенную стоимость (овеществленный труд) и вновь созданную стоимость (прибавочный продукт).

В-третьей, фазе кругооборота фондов товарная форма стоимости превращается в денежную и формируется выручка от реализации продукции, а также возникают денежные отношения, связанные с расчетами организациями за реализованную продукцию, с использованием прибыли и с налогообложением.

Для осуществления нормальной деятельности организации требуется непрерывное движение оборотных средств, которые должны находиться на всех стадиях операционного циклах и во всех формах (денежной, производительной и товарной). Отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального кругооборота средств.

В процессе индивидуального кругооборота средств организации деньги выступают во всех свойственных им функциях: меры стоимости, средства обращения и платежа, а также средства накопления (сбережения).

Функция меры стоимости действует во всех формах проявления товарно-денежных отношений и используется в процессе внутрифирменного планирования и контроля, учета, финансового анализа и ценообразования.

При выполнении функции средства обращения и платежа деньги выступают материальным носителем финансово-кредитных отношений организации с его партнерами и государством. Государство, воздействуя на движение денежной формы стоимости, тем самым влияет и на движение ее в товарной форме. При этом деньги приобретают самостоятельное движение, не имеющее непосредственной связи с движением товара. Однако в каждом случае деньги должны выступать эквивалентом соответствующей массы стоимости, воплощенной в товарно-материальных ценностях. Если этого не происходит, то в хозяйстве образуется цепочка неплатежей со свойственным им бартерным обменом, взаимозачетами и вексельным обращением.

Таким образом, движение денег в наличной и безналичной форме образует денежный оборот организации, которая является объектом регулирования и управления на микрои макроуровнях.

В последние годы широкое распространение в России получил термин «денежные потоки». В буквальном понимании этот термин не имеет соответствующего толкования. Вероятно, впервые он был введен финансовыми аналитиками, которые пытались объяснить изменения в денежных средствах в одном периоде по сравнению с другим.

С точки зрения бухгалтерского учета, «денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства» .

С позиции финансового анализа Бернстайн Л. А. дает определение денежных средств как наиболее ликвидной категории активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора.

Становится очевидным, что «денежные средства» — это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» — это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т. е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.

Для получения прибыли организация необходимо переводить денежные средства в различные активы (запасы), которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации.

Результаты считаются окончательными и достигнутыми, если приток денежных средств обеспечивает покрытие обязательств организации.

Термин «денежный поток» чаще употребляется в изданиях зарубежных авторов. Российские авторы используют термин «движение денежных средств». Под словом движение (поток) понимается поступление (приток) и выбытие (отток) денежных средств. Такие поступления и выбытия могут относиться к различным видам деятельности. Можно определить различия между притоками и оттоками для каждого вида деятельности.

Вопрос о классификации денежных потоков не достаточно отражен в отечественной литературе, хотя в последние годы был опубликован ряд работ (О.В. Ефимовой, В. В. Ковалева, Е. С. Стояновой, А. Д. Шеремета, Р. С. Сайфулина и др.), освещающих данную тематику. Однако комплексные публикации, посвященные исследованию только данной проблемы, практически отсутствуют.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками необходимо их классифицировать по различным признакам. Самым распространенным классификационным признаком является разделение денежных потоков по видам хозяйственной деятельности.

В соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

1. Денежный поток по операционной (текущей) деятельности.

Он характеризуется денежными поступлениями от продажи товаров и предоставления услуг, поступлениями от аренды, комиссионными и другими доходами. Также этот вид денежного потока отражает платежи поставщикам за товары и услуги, выплаты служащим, занятым в операционном процессе, платежи налоговым органам и страховым фондам, другими платежами, связанными с осуществлением операционной деятельности.

2. Денежный поток по инвестиционной деятельности Он характеризуется поступлениями и платежами, связанными с продажей имущества организации, привлечения источников долгосрочного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кредиты и займы), с осуществлением реальных портфельных инвестиций долгосрочного характера и другие денежные потоки, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия.

3. Денежный поток по финансовой деятельности организации Он характеризуется операциями по краткосрочному финансированию организации: кредиты и займы, реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение, оплата процентов по полученным кредитам и займам, валютные операции, погашение обязательств по векселям и другие.

Такая классификация является условной, хотя и закреплена в международных стандартах. Не всегда можно строго разграничить элементы денежных потоков по видам деятельности, так как часто возникают виды поступлений и выплат, которые сложно интерпретировать. Вопрос в каждом конкретном случае следует решать индивидуально, ориентируясь на принятые в России стандарты бухгалтерского учета.

В нашей стране проблема классификации и оценки денежных потоков находиться в стадии изучения. Очевидно, что принципиально элементы денежных потоков не могут отличаться от мировых стандартов, однако они должны отражать особенности бухгалтерского учета в России.

Можно выделить и другие направления классификации денежных потоков.

По размерам обслуживания хозяйственной деятельности денежные потоки можно разделить на следующие виды:

• 1. денежный поток по отдельной хозяйственной операции;
• 2. денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности);
• 3. денежный поток по предприятию в целом.

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

• 1. положительный денежный поток — поступления денежных средств от всех видов хозяйственных операций (приток денежных средств);
• 2. отрицательный денежный поток — выплаты денежных средств организации в ходе осуществления всех видов хозяйственных операций (отток денежных средств).

По уровню достаточности денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

— избыточный денежный поток — превышение поступлений денежных средств над потребностью организации в их расходовании.

Наличие избыточного денежного потока свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств в организации. Это может привести к «потерям» денежных ресурсов в результате процесса инфляции и упущенной возможности получения дополнительного дохода от их выгодного вложения.

— дефицитный денежный поток — поступление денежных средств значительно ниже потребности организации в их расходовании. Это говорит об ухудшающемся финансовом состоянии организации.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде времени различают следующие виды денежных потоков организации:

• 1. дискретный денежный поток — поступление или расходование денежных средств, связанные с осуществлением единичных хозяйственных операций организации в рассматриваемом периоде (приобретение целостного основного средства нематериального актива, поступлением финансовых средств безвозмездно и т. п.);
• 2. регулярный денежный поток — поступление или расходование денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, осуществляемым постоянно по отдельным интервалам этого периода.
• 3. В основном к регулярным денежным потокам относятся денежные потоки, возникающие в результате операционной деятельности организации.

Эти потоки могут различаться только в рамках конкретного временного интервала. Если рассматривать все денежные потоки при минимальном временном интервале, то все они будут носить дискретный характер. При длительном временном интервале большая часть денежных потоков будет иметь регулярный характер.

Если рассматривать денежные потоки организации с точки зрения концепции оценки стоимости денег во времени, то выделяют:

• 1. настоящий денежный поток — это денежный поток организации, который планируется получить в будущем, приведенный по стоимости к текущему моменту времени;
• 2. будущий денежный поток — это денежный поток организации, как единая сопоставимая величина, приведенная по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

Эта концепция широко используется при решении ряда вопросов бухгалтерского учета, таких, как отражение сделок по аренде, кредиторской и дебиторской задолженности, операций с облигациями и другими ценными бумагами, планирование привлечения капитала и определение его источников, оценка и переоценка активов, начисление пенсий и других.

Предложенная классификация позволит более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков в организации.