Налоговые последствия при реализации готовой продукции

Налог на прибыль Доход (прибыль) от реализации продукции, исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.1999 г. № 54, скорректированный на сумму расходов, определенных в Приложениях указанного Положения является объектом налогообложения по налогу на прибыль (пункт 4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы (прибыль) юридических лиц», зарегистрированной МЮ РУз 13.03.2002 г. № 1109).

На 2003 год ставки налога на прибыль (доход) юридических лиц установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 30.12.2002 г. № 455 (приложение № 3).

На 2004 год ставка налога снижена до 18% (Приложение № 3 к Постановлению КМ РУз от 25.12.2003 г. № 567).

При этом предприятиям — производителям потребительских товаров с 1 января 2003 года по 31 декабря 2007 года предоставляются льготы:

• — предприятия, производящие потребительские товары, уплачивают налог на доходы (прибыль) по доходам, полученным от производства потребительских товаров, по ставке, сниженной на 20 процентов против действующей;
• — предприятия, производящие товары детского ассортимента, уплачивают налог на доходы (прибыль) по доходам, полученным от производства товаров детского ассортимента, по ставке 7 процентов (Постановление КМ РУз от 13.11.2002 г. № 390).

Перечень потребительских товаров, на которые распространяются налоговые льготы, определен в приложении к вышеуказанному Постановлению.

Реализация мебельных гарнитуров со скидкой Производственные предприятия с иностранными инвестициями, специализирующиеся на производстве готовой одежды (швейных, трикотажных и кожаных изделий), чулочно-носочных изделий и обуви, с 1 июля 2003 года до 1 января 2005 года освобождаются от уплаты в бюджет всех видов налогов и сборов, кроме налога на добавленную стоимость (пункт 1 Указа Президента от 20 июня 2003 года №УП-3267 «О дополнительных мерах по стимулированию увеличения производства готовых потребительских товаров предприятиями с иностранными инвестициями»).

От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются также юридические лица, специализированные на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов (ст. 31 НК РУз).

Налогообложение операций по реализации протезно-ортопедических изделий Единый налог Для микрофирм и малых предприятий сумма выручки от реализации готовой продукции включается в состав валовой выручки предприятия и подлежит обложению единым налогом (пункт 2 раздела III Порядка применения упрощенной системы налогообложения для микрофирм и малых предприятий, утвержденного Постановлением КМ РУз от 15.04.1998 г. № 159).

На 2003 год ставки единого налога были определены в Приложении № 6 к Постановлению КМ РУз от 30.12.2002 г. № 455.

На 2004 год ставки налога были изменены — Приложение № 5 к Постановлению КМ РУз от 25.12.2003 г. № 567.

Согласно Постановлению КМ РУз от 13.11.2002 г. № 390 микрофирмы и малые предприятия, производящие потребительские товары, уплачивают единый налог от выручки, полученной от производства потребительских товаров, по ставке, сниженной на 25 процентов против действующей.

Реализация продукции предприятием — плательщиком единого налога Акцизный налог Объектом налогообложения для подакцизных товаров являются:

• — по алкогольной продукции, спирту этиловому, пиву, виноматериалам, на которые установлены фиксированные ставки акцизного налога, — объем реализованной продукции в натуральном выражении;
• — по другой подакцизной продукции — стоимость отгруженного товара по договорным ценам (включающим в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость (пункт 3 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан», зарегистрированной МЮ РУз 15.03.2004 г. № 1325).

Расчет акцизного налога Предприятия, производящие непродовольственные потребительские товары (за исключением табачных и ювелирных изделий, мыла хозяйственного и туалетного, а также бензина), освобождаются от уплаты в бюджет акцизного налога при условии целевого направления высвобождаемых средств на увеличение производства, расширение ассортимента и повышение конкурентоспособности выпускаемых потребительских товаров (пункт 1 Постановления КМ РУз от 13.11.2002 г. № 390).

Следует отметить, что предприятия — плательщики единого налога, производящие подакцизную продукцию, должны уплачивать акцизный налог в общеустановленном порядке (статья 8 НК РУз).

Налог на добавленную стоимость Обороты по реализации облагаются налогом на добавленную стоимость, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость, используемых для собственных производственных нужд (внутрипроизводственный оборот) (пункт 4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам (работам, услугам)», зарегистрированной МЮ РУз 29.04.2003 г. № 1238).

Согласно статье 72 НК РУз экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту облагается по нулевой ставке.

Расчет налога на добавленную стоимость при реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт Освобождены от налога на добавленную стоимость продукция предприятий, специализирующихся на производстве протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов, а также реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства (ст. 71 НК РУз).

Микрофирмы и малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят налог на добавленную стоимость по производимым и реализуемым товарам.

Отчисления в Пенсионный и Дорожный фонды Объем реализованной продукции за вычетом НДС и акцизного налога является объектом обязательных отчислений в Пенсионный и Дорожный фонды (пункт 36 Положения «Об исчислении, уплате и распределении единого социального платежа и обязательных отчислений и взносов на государственное социальное страхование», зарегистрированное МЮ РУз 06.04.2004 г. № 1333, и пункт 7 Положения «О порядке формирования доходов и расходования средств Республиканского дорожного фонда при Министерстве финансов РУз», утвержденного Постановлением КМ РУз от 21.08.2003 г. № 361).

Ставки отчислений на 2003 год установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 30.12.2002 г. № 455 — Приложение № 19 и № 20.

Ставки отчислений на 2004 год установлены Постановлением Кабинета Министров РУз от 25.12.2003 г. № 567 — Приложение № 20 и пункт 10 Постановления.