Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации

Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции, оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одной организации выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В числе объектов гражданских прав ст. 128 ГК РФ называет вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Однако очевидно, что непосредственно вещью можно назвать только наличные деньги — банкноты и монеты (ст. 29 Закона о Банке России), поскольку вещами обычно называют объекты материального мира, т. е. то, что доступно физическому восприятию.

Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты — это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги (банкноты, монеты).

Произведены они могут быть только в одной-единственной форме — путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу.

Гражданское законодательство устанавливает следующие правила осуществления наличных расчетов дифференцированно в зависимости от того, кто является их субъектом.

• 1. Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими лицами без ограничений, когда такие расчеты не связаны с осуществлением этими гражданами предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 861 ГК РФ).
• 2. Граждане могут осуществлять наличные расчеты, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, между собой или с юридическими лицами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).
• 3. Юридические лица вправе производить расчеты между собой в наличной форме только в том случае, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

• 1. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года № 14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол № 47);
• 2. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации») (Далее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

• 1. прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
• 2. ведение кассовой книги и хранение денег;
• 3. ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Центральный Банк Российской Федерации (далее ЦБ РФ) в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций», например:

• 1. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» ;
• 2. Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года № 14−4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» ;
• 3. Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года № 14−4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью» .

Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения о ведении бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных операций, обязательные для применения всеми организациями (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных организаций), находящимися на территории Российской Федерации.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат Российской Федерации — федеральный орган, участвующий в пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

В соответствии с принятым Указанием устанавливается следующее:

• 1. расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.;
• 2. юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений Указания.

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Министерству финансов РФ предоставляется приоритетное право регулирования бухгалтерского учета, что заключается в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

• 1 уровень системы — Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета
• 2 уровень системы — Положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов, обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.;
• 3уровень системы — методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы (например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению);
• 4 уровень системы — рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.).

Все документы первого и второго уровней системы, а также План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практической работе. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемой организациями, являются:

• 1. приказ об учетной политике организации;
• 2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты учета и отчетности;
• 3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• 4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• 5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• 6. график документооборота и технология обработки учетной информации.

Документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета в организации России:

• 1 уровень:
  • — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ.
• 2 уровень:
  • — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н);
• 3 уровень:
  • — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49);
  • — Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112);
  • — Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н);
  • — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н);
  • — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н);
  • — О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов от 22.07.2003 № 67н) и др.
• 4 уровень:
  • — Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.)

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50−1 «Касса организации» ;
• 50−2 «Операционная касса» ;
• 50−3 «Денежные документы» и др.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50−1 «Касса организации» .

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50−2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах организации, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, имитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам организации, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любой организации правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности организации, а конечном итоге и его финансовому положению.