Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия

Амортизация ОС, как объект бухгалтерского учёта

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

• — развитие научно-технического прогресса;
• — ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;
• — оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• — накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА — составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

• · объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• · методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• · реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;
• · разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;
• · состав и структура используемых основных фондов;
• · темпы инфляции в стране;
• · инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ предоставляет собой потерю потребительский свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономике износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды, т. е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется чаще, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющее те же самые функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживании и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Денежные средства, необходимые для производства основных средств, т. е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учёта.

Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации.

Амортизация — это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения. Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической политики. [2.c 18−24].

Начисление амортизации по объектам основных средств, не используемым в хозяйственной (предпринимательской) деятельности (это так называемые непроизводственные основные средства), отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Новая амортизационная политика существенно отличается от ранее действующей: организациям всех форм собственности дано право в рамках законодательства применять различные способы и методы начисления амортизации, изменять сроки амортизации, упрощать порядок индексации амортизации. Вместе с тем сохранен и ныне действующий порядок начисления амортизации как один из нескольких вариантов нового порядка. Сама организация наделяется правом выбора любого варианта.

По объектам, функционирующим за счет бюджетных средств (жилой фонд, спортивные сооружения), амортизация отражается справочно на забалансованных счетах в конце отчетного года. Важным первоначальным моментом новой амортизационной политики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» — это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов в течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником. [9.c.40−41].

Нормативный срок службы по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

В плане счетов для учёта амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счёт 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счёт, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закреплённые в учетной политике субъекта хозяйствования:

• 02/1 «Амортизация собственных основных средств» ;
• 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств» — если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).

Кредитовое сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств», отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счёте 01 «Основные средства». (Приложение 3)

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляются ежемесячно.

Начисление амортизации не производится:

• -по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;
• -по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящиеся в запасе.

Основные правила начисления амортизационных отчислений:

• · начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• · начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• · в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
• · начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;
• · суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [8.c.52−56]

В результате анализа амортизация ОС, как объект бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что амортизация выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.