Проверка внутренней увязки показателей бухгалтерского баланса и их сопоставимость с другими формами отчетности

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости (в частности, тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым подтверждается соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.

По методике Пупко предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:

• — сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.
• — сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
• — сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительной записке.

Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

В завершение представим таблицу увязок показателей годовой бухгалтерской отчетности:

Таблица 4 Увязка показателей бухгалтерской отчетности.

Примечание — Источник: [16].

По данным ИИТ БГУИР показатели по строке 010 формы 1 совпадают с формой 5 (приложение Е) и составляют 585 368,2 и 583 951,5 тыс. руб. соответственно. Показатели по строке 070 бухгалтерского баланса также совпадают с формой 6 (приложение Ж) и составляют 114 140,6 и 81 406,2 тыс. руб. соответственно. Значения по строке 080 баланса действительно отождествляют значения по строке 680 и составляют 89 375,4 и 219 508,0 тыс. руб. соответственно. Сумма значений по строкам 170 и 200 формы 1 графа 3 совпадает со строкой 001 формы 4 (приложение И) и составляет 119 158,4 тыс. руб. Показатель по графе 4 по строке 170 совпадает со строкой 076 формы 4 и составляет 119 403,0 тыс. руб.

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2) не составляется в ИИТ БГУИР, т.к. данная организация является обособленным подразделением бюджетной организации и не финансируется из бюджета.

По строке 001 и 076 формы 4 значения не совпадают с суммой значений по строкам 620, 640 и 650 формы 1:

• — по форме 4 значения составляют 283 486,9 и 699 300,9 тыс. руб. соответственно;
• — по форме 1 значения составляют 325 928,9 и 350 098,9 тыс. руб. соответственно.

Показатели по строке 300 формы 1 отсутствуют, т.к. недостач не выявлено.

Рассмотрев сопоставимость всех вышеперечисленных отчетов с бухгалтерским балансом можно заметить, что Отчет о недостачах и хищениях имущества (ф. 15) ни с каким отчетом не взаимоувязан и тяжело поддается проверке, что является недостатком при формировании бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Можно порекомендовать добавить в данный отчет сведения об остатках имущества на начало и конец периода, а также оборатах за период, чтобы можно было сравнить с данными бухгалтерского баланса и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).