Амортизация и учёт затрат на восстановление основных средств

В процессе амортизации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического процесса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальной технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскому учёту подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это включение в затраты производства изношенной части основных средств. Амортизация не начисляется на:

• -объекты жилищного фонда (жилищные дома, общежития);
• -объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;
• -продуктивный скот (буйволы, олени);
• -многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• -земельные участки и объекты природопользования;
• -библиотечные фонды;
• -объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение основных сумм износа по указанным объектам основных средств учитывается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учёта. В соответствии с.

Положением начисление амортизации основных средств производится с учётом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учёт на основании:

• — технических условий их эксплуатации;
• -решения государственных органов (нормативный срок службы основных средств)

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• -срока ожидаемого использования объекта с учётом производительности и мощности применения;
• -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
• -нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретённые брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств и нормам амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начинается с использованием данного способа, но только в течении месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путём умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Способ уменьшающегося остатка — годовую норму определяют исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, принимаемой на начало каждого отчётного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще всего применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5−2 раза. Годовую норму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объектов основных средств в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — годовую норму суммы амортизационных отчислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчётного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют путём умножения первоначальной стоимости на расчётный коэффициент для каждого года.

Способ начисления амортизации в зависимости от объёма выпуска продукции (выполнении работ) — при этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путём умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объёму выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчётный период.

В течение отчётного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту в течение отчётного года годовой суммой амортизации считается сумма, определённая с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, до отчётной даты годовой бухгалтерской отчётности.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных отчислений с первого месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм по дебету счётов учёта затрат на производство в корреспонденции с кредитом счёта учёта амортизации. [3, стр.55−59].

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 мес., то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. [2, стр.83−84].

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организация проводит ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением.

Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объёму и характеру ремонтных работ различают два типа ремонта — текущий и капитальный.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить не прерывая процесс производства.

Для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создаётся постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный объект, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния.

В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ.

Капитальный ремонт более трудоёмкий процесс, так же как и в текущем производится замена запасных частей в нём, вышедших из строя, на более эффективные, т. е. ускоряющие процессы производства. Для производства капитального ремонта организация составляет годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта. При капитальном ремонте производится:

• 1) Полная разборка объектов основных средств;
• 2)Ремонт базовых, корпусных деталей и узлов;
• 3)Замена всех изношенных деталей на новые, более современные.

В зависимости от полноты ремонта объектов основных средств капитальный ремонт может быть: комплексным, выборочным и ремонтом наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства. [3, стр.123−124].

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным. При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли. При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного ремонта оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных объектов. На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счёт.

Модернизация и реконструкция — это переустройство существующего объекта основных средств. В результате улучшаются его качественные характеристики. В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности и может нести повышенные нагрузки (повышение мощности основных средств, увеличение срока его полезного использования, оснащение новыми функциями).

Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико — экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств и совершенствования деятельности организации.

Затраты на их осуществление относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств служит акт о приёмке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.(6, стр. 99−102).