Учет операций на валютных счетах в банке

В хозяйственной деятельности многих организаций, в том числе и в деятельности ЗАО «Пинскдрев» имеют место расчеты в иностранной валюте.

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном денежном счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты ряд субсчетов и закреплены в учетной политике:

• 52/1 — «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» ;
• 52/2 — «Валютный счет за рубежом» ;
• 52/3 — «Текущий валютный счет в банке внутри страны» ;
• 52/4 — «Специальный транзитный валютный счет» .

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Для расчетов в иностранной валюте ЗАО «Пинскдрев» имеет текущий и транзитный счет.

Т.к. организация имеет валюту разных государств, аналитический учет ведется по видам валют.

Субсчет 52/1 предназначен для отражения информации о движении денежных средств в иностранных валютах на транзитном валютном счете. Практически все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет. Транзитный валютный счет открывается обслуживающим банком без представления каких-либо документов при первом поступлении валютных средств организации. На данный счет зачисляется иностранная валюта в полном объеме.

Отражение операций, связанных как с продажей валюты, так и покупкой, осуществляется в записях не только по счету 52, но и по счету 57 «Переводы в пути». К счету 57 могут открываться субсчета 57−2 «Денежные средства для покупки валюты» и 57−3 «Валютные средства для продажи». В соответствии с Типовым планом счетов субсчет 57−3 используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.

Субсчет 52/2 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в иностранной валюте по счетам, открытым организациям за пределами РБ. Такие счета открываются с разрешения НБ РБ на определенные цели: содержание представительств, торговых домов.

Субсчет 52/3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации на текущем валютном счете. На каждый вид валюты открывается отдельный счет.

Субсчет 52/4 — специальный счет для хранения купленной валюты открывается только в том банке, где открыт текущий счет данного клиента в иностранных валютах, при отсутствии текущего счета в иностранных валютах — в том банке, где открыт текущий счет в белорусских рублях, в иных случаях — с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.

Зачисление валютных средств на транзитный валютный счет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» и кредиту счетов учета реализации (90 и 91) или счетов учета расчетов (62, 75, 76 и др.).

Транзитный валютный счет в банке внутри страны открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (при условии наличия у предприятия в банке текущего валютного счета).

После поступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня после зачисления валюты на транзитный валютный счет представляет предприятию выписку по его транзитному валютному счету. В течение 5 рабочих дней со дня зачисления выручки на транзитный валютный счет предприятие должно предоставить в банк следующие документы для проведения обязательной продажи валюты:

• — реестр распределения поступившей валютной выручки и сведения о внешнеторговой операции (Приложение З);
• — поручение на обязательную продажу валютных средств на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» ;
• — поручение на зачисление оставшихся валютных средств на текущий валютный счет предприятия.

Операции по обязательной продаже иностранной валюты согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже банком по поручению предприятия, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счета, производится записью по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет 52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» .

При зачислении на расчетный счет рублевого эквивалента за проданную валюту дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (на стоимость иностранной валюты по официальному курсу Национального банка страны на дату ее обязательной продажи). По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается стоимость проданной валюты по официальному курсу Национального банка страны на дату ее продажи в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути», а также расходы, связанные с обязательной продажей валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.). Курсовая разница, возникающая при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранной валюты (курсовая разница между курсами Национального банка на момент перечисления иностранной валюты и на момент ее обязательной продажи), относится в учете на финансовые результаты.

Финансовый результат от обязательной продажи иностранной валюты списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (по кредиту счета — прибыли; по дебету — убытки).

Зачисление валюты, оставшейся в распоряжении предприятия после проведения обязательной продажи, отражается по дебету субсчета 52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны» и кредиту субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» .

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счета 57.2 «Денежные средства для покупки валюты» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет, и отражается по дебету счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с счетом 57.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки списываются в дебет счета 44.

Расходы организации, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, расходов на реализацию, капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

В таблице 2.2 даны основные операции по бухгалтерскому учету валютных денежных средств на счетах в банках по исследуемому предприятию.

Таблица 2.2 — Учет операций на валютном счете ЗАО «Пинскдрев» .

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных Приложений В и З.

На предприятии ЗАО «Пинскдрев» для автоматизации учета денежных средств на валютном счете применяется программа «1С: Предприятие», поэтому синтетический учет ведется с помощью данной автоматизированной программы. Выходными формами при этом являются карточка счета 52, оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, журнал-ордер счета по субконто, анализ счета 52. Обобщающим синтетическим регистром по счету 52 является Обороты по счету.

Таким образом, учет денежных средств на валютных счетах в банке в ЗАО «Пинскдрев» ведется с соблюдением требований законодательства. Первичные документы оформляются правильно и своевременно, что обеспечивает сохранность денежных на банковских счетах.