Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и контроля

Расчетные операции возникают в результате хозяйственных взаимоотношений снабженческо-сбытовых организаций с многочисленными поставщиками и покупателями, учреждениями банков, финансовыми органами, различными организациями и лицами. Они сопровождаются возникновением и погашением долговых обязательств по уплате платежа за товары, услуги либо выполненную работу. Как правило, время возникновения долгового обязательства не совпадает со временем его погашения. Так, основная часть платежей осуществляется, до или после отгрузки товаров и оказания услуг. В результате появляется задолженность — дебиторская или кредиторская, срок погашения которой не наступил, или просроченная задолженность (срок погашения которой истек).

Без рационально организованного бухгалтерского аппарата по учету расчетных операций стабильное и эффективное функционирование предприятия невозможно. Ведь именно текущие расчеты между предприятием и его клиентами, поставщиками, его работниками, а также бюджетом — это и есть основа для хозяйственной деятельности любой организации. Текущие денежные средства являются основой для осуществления расчетов предприятия за обеспечение необходимых условий для его деятельности, поэтому какое-либо искажение информации о текущих расчетных операциях, неполное или несвоевременное их отражение просто недопустимы. Таким образом, в организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Бухгалтерия, при осуществлении учета расчетных операций, ставит перед собой цели, представленные на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 — Основные цели бухгалтерского учета расчетных операций Также информация о расчетных операциях, формируемая в ходе эффективного бухгалтерского учета является основой для формирования выводов о текущем финансовом состоянии организации.

Ликвидация задолженности вызывает расчетные взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами. Расчеты в этих случаях ведутся через расчетный счет в банке без уплаты или получения наличных денег и называются безналичными. Расчетные операции по ликвидации задолженности отражаются в банке путем записи суммы операции на счете плательщика, с одной стороны, и на счете получателя, с другой стороны. Учет операций, вызывающих возникновение и ликвидацию задолженности, ведется на соответствующих бухгалтерских счетах по каждому должнику и сумме долга, что позволяет контролировать состояние расчетов.

Бухгалтерский учет должен формировать достоверную и своевременную информацию по расчетным операциям для осуществления контроля по каждому дебитору и кредитору. Бухгалтерия должна соблюдать действующий порядок документального оформления расчетных операций, а также своевременное погашение. Исходя из целей, поставленных перед бухгалтерией, формируются основные задачи бухгалтерского учета расчетных операций, представленные на рисунке 1.5.

В ходе отражения всех расчетных операций особое внимание должно уделяться предупреждению просроченной задолженности. Это достигается путем тщательной проверки платежных документов, своевременного представления в учреждение банка документов на отгруженные товары, постоянного контроля за своевременным погашением ссуд, прочей дебиторской и кредиторской задолженности.

Рисунок 1.5 — Основные задачи бухгалтерского учета расчетных операций Решение указанных задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

• q свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
• q платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарноматериальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;
• q платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• q платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;
• q списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
• q недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей [380 с., 9].

Бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет расчетов имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности расчетных документов, находящихся на предприятии. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Правильная организация расчетных операций приобретает особое значение в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Получение точной и своевременной информации о состоянии и движении денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности должно способствовать ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния, достижению высоких конечных результатов снабженческо-сбытовой деятельности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание. Основные цели контроля расчетных операций представлены на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 — Основные цели контроля расчетных операций Для того чтобы достичь целей, поставленных перед контролем расчетных операций, необходимо решить ряд основных задач, представленных на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 — Основные задачи контроля расчетных операций Целью контроля расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок [102 с., 11].

Таким образом, правильная и рациональная организация учета расчетных операций позволяет контролировать оборот денежных средств на предприятии, выявить необоснованное списание или хищение денежных активов, определить реальную дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия на текущий момент и ее влияние на общую платежеспособность предприятия, а также на финансовое состояние предприятия в целом.