Порядок осуществления операций по выбытию имущества и его отражению в учетных регистрах

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество, но договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91−4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91−4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91−4 списывается на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.

Нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют:

• — 20 лет — для изобретений;
• — 10 лет — для полезных моделей;
• — 15 лег — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

• — Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
• — К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
• — К-т 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
• — К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
• — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;
• — Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
• — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

• а) при получении прибыли:
  • — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
  • — К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
  • — Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • — К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
• б) при возникновении убытка:
  • — Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  • — Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • — К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

• — Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
• — К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
• — К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов»
• — К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
• — Д-т 58 «Финансовые вложения»
• — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
• — Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие немaтериальных активов»
• — К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
• — Д-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• — К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
• — Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
• — Д-т 99 «Прибыли и убытки»
• — К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.

Регистр учета операций выбытия имущества формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества и формирования сумм соответствующих доходов от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы налога на прибыль организаций.

Регистр формируется по записям на счетах налогового учета имущества (в части выбытия имущества, не связанного с реализацией) и счета учета доходов от реализации (в части реализации имущества, работ, услуг и прав). Каждая строка сформированного регистра соответствует проводке по одному из этих счетов (далее — проводка). Для формирования регистра используются данные всех проводок по названным счетам налогового учета за отчетный (налоговый) период.

В регистре могут быть отражены как все операции выбытия имущества, работ, услуг, прав, так и отобранные по определенным условиям выбытия и видам дохода. Параметры отбора операций устанавливаются в диалоге отчета.

На первой закладке диалога «Параметры» всегда отражается общее состояние условий отбора операций, установленные на двух других закладках.

На закладке «Условия выбытия» указываются условия выбытия имущества, которым должны соответствовать включаемые в регистр операции.

На закладке «Виды дохода», соответственно, указываются виды дохода, которым должны соответствовать операции.

Состав показателей регистра.

«Дата операции» — соответствует дате первичных документов, подтверждающих момент передачи права собственности на отчуждаемое имущество, имущественные права, результат выполнения работ, а также момент оказания услуги. При формировании регистра дата операции определяется датой проводки.

«Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав» — отражаются в регистре в соответствии с отражаемой хозяйственной операцией (за плату, возврат поставщику и т. д.). Значение показателя определяется субконто «Условия поступления и выбытия» проводки.

«Вид дохода» — заполняется для доходов, отражение которых требует уточнения вида выбывающего имущества, работ, услуг, прав. Значение показателя определяется на основании данных проводки в соответствии со следующей таблицей:

Таблица 3 — Виды дохода.

«Основания выбытия (реквизиты операции)» — информация о реквизитах договора, в соответствии с которыми осуществлялась данная операция. Значение показателя определяется из субконто «Основание» проводки.

«Наименование объекта учета» — наименование выбывшей единицы имущества, выполненной работы, оказанной услуги. Значение показателя определяется из соответствующего субконто проводки.

«Сумма» — сумма дохода (в рублях) для целей налогового учета, полученного при совершении данной операции. Значение показателя определяется суммой проводки.

«Количество» — количество выбывшего имущества одного наименования. Значение показателя определяется количеством, указанным в проводке.