Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции

Виды и роль калькулирования в управлении производством

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Калькулирование — система экономических расчетов по определению себестоимости единицы продукции, себестоимости вида продукции предприятия или его структурных подразделений, процессов или переделов.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством произведенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Калькуляция — расчеты по определению себестоимости единицы изделия, полуфабрикатов, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, себестоимости вида продукции предприятия или его структурных подразделений, процессов или переделов. Осуществляется в целях установления безубыточной цены, контроля над затратами в производстве, а также для расчета прибыльности продукции.

Выделяют следующие виды калькуляций:

• — Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (год, квартал, месяц). Составляется из норм по расходу сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования, исходя из норм организации обслуживания производства.
• — Сметная — разновидность плановой калькуляции. Составляется на разовое изделие или работу для определения цены и расчетов с заказчиками.
• — Нормативная составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
• -Фактическая калькуляция составляется по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость производства продукции или выполнения работ. В нее включаются также непланируемые производственные расходы.

Традиционный подход к калькулированию предполагает следующие варианты построения калькуляций:

— по элементам затрат; - по статьям калькуляции; - комбинированный.

Группировка статей по элементам позволяет производить сравнительный анализ себестоимости продукции разных предприятий, определять уровень трудоемкости, фондоемкости, материалоемкости. Но не отражает целевого назначения затрат и обоснованности понесенных расходов, что не позволяет управлять затратами предприятия. От структуры зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов, характеристика полученной информации о себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции организуется в соответствии со следующими принципами:

• — научно обоснованная классификация затрат на производство. Реализуется перечнем затрат, содержащихся в Положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость. Для отдельных отраслей, разработаны и утверждены отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции.
• — установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат могут быть структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т. д.). Объектами калькулирования являются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т. д.), условно-натуральные единицы, единицы времени, единицы работы. [12. c 98]
• — выбор метода распределения косвенных расходов. Закрепляется выбранный метод предприятием в учетной политике и является неизменным в течение отчетного периода. От метода распределения косвенных расходов во многом зависит правильный расчет себестоимости единицы продукции.
• — разграничение затрат по периодам. Для использования этого принципа необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в тот момент их свершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами или расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. [36 c 13]
• — раздельный учет затрат на производство и капитальные вложения.
• — выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Существующие методы учета затрат можно сгруппировать по признакам:

• — полнота учета затрат;
• — калькулирование полной себестоимости;
• — калькулирование неполной себестоимости;
• — объект учета затрат;
• — оперативность учета и контроль затрат;
• — учет фактической себестоимости;
• — учет нормативных затрат.

В зависимости от источников покрытия расходы делятся:

• — включаемые в себестоимость продукции;
• — возмещаемые из прибыли, остающейся у предприятия;
• — возмещаемые за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений.

В себестоимость продукции включаются затраты по следующим направлениям:

• 1. затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг);
• 2. затраты, связанные с использованием природного сырья;
• 3. затраты на подготовку и освоение производства;
• 4. затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий, изобретательства и рационализаторства;
• 5. затраты на обслуживание производственного процесса;
• 6. затраты по обеспечению норм условий труда и охраны труда;
• 7. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природного назначения;
• 8. затраты, связанные с управлением производством;
• 9. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы
• 10. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• 11. выплаты предусмотренные законодательством о труде за непроработанное в производстве время;
• 12. отчисления, налоги, платежи;
• 13. расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятию для питания;
• 14. затраты на воспроизводство общепроизводственных фондов и нематериальных активов;
• 15. затраты, связанные со сбытом продукции;
• 16. другие виды затрат:
  • — затраты по возмещению утраченного заработка работника в результате увечья, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с выполнением трудовых обязанностей;
  • — потери от брака;
  • — потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • — недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;
  • — затраты на гарантийный ремонт и гарантийный обслуживание изделий, на которые установлено гарантийное обслуживание;
  • — другие затраты.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. [4].

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление. [17 c 104].

Объект калькулирования — вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий.

Выбор метода распределения косвенных расходов важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года. [22 c 156].

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует,.