Основные принципы организации учета затрат на предприятии

Для учета затрат на производство ООО «Орион К» использует следующие счета, предусмотренные типовым Планом счетов бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство» — активный калькуляционный;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — активный собирательно-распределительный;
• 26 «Общехозяйственные расходы» — активный собирательно-распределительный;
• 31 «Расходы будущих периодов» — активный бюджетно-распределительный.

Классификация затрат на производство На организацию учета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

По отношению к технологическому процессу производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость услуг — прямые и косвенные.

Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом оказания транспортных услуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных услуг по дебету счета 20: расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10), оплата труда (кредит счета 70), отчисления на социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69) и др.

Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость конкретных услуг их включают пропорционально базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относят общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы.

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитированные. Лимитируемые — это такие, по которым утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением ссуд связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов ведется на счетах затрат (20, 25, 26) отдельно в пределах установленных лимитов (норм, нормативов) и отдельно — сверх действующих лимитов (норм, нормативов). Дело в том, что на сумму таких расходов, превышающих нормы, величина валовой прибыли для целей налогообложения корректируется.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах (Общая схема классификации затрат на производство приведена на схеме 2):

По месту возникновения затрат и по характеру производства;

По экономическим элементам;

По способу включения в себестоимость;

По отношению к технологическому процессу;

По статьям калькуляции.

Схема 2. Общая схема классификации затрат на производство.

Согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяются на расходы, обусловленные производством (оказание транспортных услуг — производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом, в котором они возникли (периодические затраты).

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим — расходы на управление предприятием (общехозяйственные — счет 26).

Регистры учета затрат на производство ООО «Орион К» принят компьютерный вариант учета с использованием программы «1С — Бухгалтерия». До введения на предприятии компьютерного учета использовались учетные регистры, рекомендованные письмом Минфина России от 2 июля 1991 г. № 40 (21).

Распределение материалов по направлениям расхода.

Все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют по направлениям расходов (суда, службы), а в разрезе направлений — по центрам затрат на производственные цели (оказание услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели) и непроизводственные цели (капитальные вложения). Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство (дебет счетов 20, 25, 26, 31, кредит счета 10), по другим направлениям (дебет счетов 08, 80−3, 81−2, 88). Составляется ведомость распределения по форме разработочной таблицы № 1, рекомендованной Минфином России для государственных и унитарных предприятий.

Правила определения фактической себестоимости израсходованных материалов ООО «Орион К» сортовой учет материалов ведет по фактической себестоимости, при отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные нужды эти материалы расцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их количества, заготовленного в отчетном месяце. Выбор данного метода связан с тем, что номенклатура используемых материалов невелика.

Таблица 1.1 Расчет средней фактической себестоимости материала (краска для теплохода) (исходные данные)

Чтобы исчислить фактическую средневзвешенную себестоимость единицы материала, необходимо:

• 1) определить количество (180 кг + 50 кг) и стоимость (900 руб. + 3200 руб.) материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия;
• 2) рассчитать среднюю фактическую себестоимость единицы материалов: 4100 руб.: 230 кг = 17,83 руб.

Фактическая себестоимость израсходованного материала составила 3744,3 руб.

Такой расчет делается по каждому виду израсходованных материальных ценностей.

Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней обязательных платежей Все первичные документы по учету выработки (наряды, рапорта на доплату, рапорта о простое, табели и др.) поступают в бухгалтерию предприятия, где их группируют по судам, службам. Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31) или по другим направлениям (дебет счетов 80−3, 81−2, 88). Одновременно предприятие в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда:

с кредита счета 68 — начисленный в бюджет транспортный налог (1%);

с кредита счета 69 — отчисления по социальному страхованию и обеспечению: в Фонд социального страхования (субсчет 69−1), в Пенсионный фонд (субсчет 69−2), в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет 69−3), во внебюджетный Фонд занятости населения (субсчет 69−4).

Начисления производятся на всех работников предприятия: штатных, работающих по совместительству, выполняющих разовые работы (на оплату труда по всем основаниям).

Таблица 1.2 Ведомость распределения начисленной оплаты труда, отчислений на государственное социальное страхование и во внебюджетный фонд занятости населения; расчет транспортного налога.

Состав выплат работникам предприятия, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) К этим выплатам относят: расходы на оплату труда основного производственного персонала (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, 89 и др., кредит счета 70) за фактически выполненную работу, исчисленную по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия (работающих по договорам подряда, трудовым соглашениям, по совместительству).

В себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное (не явочное), но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и т. п.; выплата вознаграждений за выслугу лет; оплата очередных и дополнительных отпусков.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудового коллектива (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43 и др., кредит счета 70), обусловленных производственной деятельностью в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда (в том числе премии за выполнение особо важных производственных заданий).

Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) Не включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия (дебет субсчета 81−2, кредит счета 70), за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов (дебет счета 88, кредит счета 70) выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся: премии за счет средств специального назначения; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий и т. п.

Расчет амортизированной стоимости основных средств Предприятие ежемесячно начисляет амортизацию (износ) основных средств. Ежемесячно же суммы амортизации (износа), начисленной по собственным основным средствам производственного назначения согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, кредит субсчета 02−1). Долгосрочно арендуемых основных средств ООО «Орион К» не имеет.

При начислении амортизации (износа) предприятие пользуется Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. за № 1072, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости основных средств.

В связи с тем, что ООО «Орион К» является малым предприятием с незначительным количеством инвентарных объектов суммы амортизации (износа) рассчитывают следующим способом: бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Таблица 1.3 Ведомость исчисления износа основных средств и нематериальных активов за 1 квартал 1997 года.

В связи с тем, что суда компании имеют значительный возраст ООО «Орион К» применяет ускоренный метод исчисления износа активной части основных средств, при котором годовая норма амортизационных отчислений увеличивается в два раза. Кроме того, в соответствии с федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ ООО «Орион К» являясь малым предприятием, наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывает дополнительно как амортизационные отчисления 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет (ст. 10).

Начисление амортизации (износа) по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, амортизацию (износ) начисляют в общем порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. В практике учета в ООО «Орион К» описанная ситуация возникла в 1996 году при приобретении теплохода «Балтийский-64» у Амурского пароходства. Теплоход находился в эксплуатации у ООО «Орион К» с 29 апреля 1996 года, после поступления первого платежа, предусмотренного договором купли-продажи, на счет Амурского пароходства. Но поставлен на баланс ООО «Орион К» и оформлен актом приемки 01.07.96 г. после оплаты всей суммы. При этом возник вопрос: как отразить начисления износа по таким основным средствам? Механизм начисления износа по объектам основных средств, не оконченных строительством, но фактически эксплуатируемым, в нормативных документах отражения не нашел. В данной ситуации в ООО «Орион К» использован вариант, предложенный В. А. Луговым (12), при котором по такому объекту образуют резерв на сумму начисленного износа (дебет счета 20, кредит счета 89), а при приемке объекта в эксплуатацию и зачислении в состав основных средств зарезервированную сумму относят на счет 02 (дебет счета 89, кредит счета 02) и одновременно ее уточняют.

Распределение затрат по ремонту основных средств

Различают следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный и особо сложный. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.

Затраты на ремонт всех видов (кроме особо сложного) ежемесячно включают в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 43) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов (10, 12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 89).

Пример. Акцептован счет за текущий ремонт теплохода на 18 000 руб., в том числе НДС 3 000 руб. Были сделаны следующие записи:

дебет счета 20 — 15 000 руб.,.

дебет субсчета 19−5 — 3 000 руб.,.

кредит счета 60 — 18 000 руб.

Распределение сумм начисленного износа МБП Согласно установленным Положением о бухгалтерском учете и отчетности правилам предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год относительно передачи малоценных предметов в эксплуатацию может предусмотреть различные варианты. В ООО «Орион К»" приказом по учетной политике предусмотрено, что при передаче МБП в эксплуатацию (кредит счета 12) их стоимость в размере 100% сразу включается в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43).

Распределение услуг по направлениям расходов Для нормального хода процесса производства предприятие получает согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, 89, кредит счета 60) служат предъявляемые для оплаты счет-фактуры и приложенные к ним расчеты распределения услуг по направлениям затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т. д.; выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19−5, кредит счета 60) и по мере оплаты (дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 52) суммы НДС подлежат зачету (дебет счета 68, кредит субсчета 19−5) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этим налогам за реализованные услуги.