Проверка порядка формирования налогооблагаемой базы, правильности ведения бухгалтерского учета операций по налогообложению ООО «Восток»

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы. В настоящее время предприятие является плательщиком следующих налогов и сборов:

• — налога на прибыль;
• — налога на добавленную стоимость;
• — налога на имущество;
• — единого социального налога;
• — налога на доходы физических лиц.

Состав основных налогов, уплачиваемых ООО «Восток» в отчетном году представлен в следующей таблице.

Таблица 1 — Основные налоги, уплачиваемые ООО «Восток», 2010 г.

В соответствии главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», введенной в действие Федеральным законом от 01.08.01 г. № 110-ФЗ ООО Восток является плательщиком налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная ООО «Восток». Прибылью в целях налогообложения признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль ООО «Восток» с 01 января 2002 г. исчисляется по ставке 24%:

• — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
• — сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Ведение учета по налогу на прибыль организовано предприятием на отдельных субсчетах «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68. Такая организация учета удобна для заполнения форм налоговой отчетности.

Бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» производится на сумму, соответствующую налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с налоговым кодексом предприятия могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

• — ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;
• — ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Выбрав первую форму, организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых платежей налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

ООО «Восток» осуществляет уплату налога на прибыль ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых платежей.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ООО «Восток» является плательщиком налога на добавленную стоимость. С 01.01.2010 г. предприятие исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

Налогооблагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость у ООО «Восток» является стоимость оказываемых предприятием услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества (пороговых площадей).

В бухгалтерском учете ООО «Восток» расчеты связанные с налогом на добавленную стоимость, оформляются следующими проводками:

• — дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») — на сумму налога, уплаченного при приобретении материально-производственных запасов, оплате выполненных работ и оказанных услуг;
• — дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога по стоимости реализованной продукции (работ, услуг);
• — дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налоговых вычетов;
• — дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 19 — на сумму налога, уплаченного при приобретении материально-производственных запасов, оплате выполненных работ и оказанных услуг, но не подлежащего вычету (например, при использовании материально-производственных запасов на непроизводственные цели).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Для ООО «Восток» в отчетном периоде налоговый период составляет квартал, поскольку в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышала один миллион рублей. Предприятие представляет налоговые декларации по НДС и производит уплату налога ежеквартально к 20 числу месяца следующего за отчетным кварталом.

В соответствии с действующим законодательством ООО «Восток» является плательщиком налога на имущество по ставке 2% от среднегодовой стоимости имущества.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, которые учитываются по остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия начисление налога на имущество отражается проводкой: дебет счета 99 кредит счета 68.

Как было отмечено ранее в соответствии с порядком, установленным главой 24 НК РФ ООО «Восток» исчисляет и уплачивает единый социальный налог.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В бухгалтерском учете предприятия начисление единого социального налога оформляется проводками:

— дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Аналогичным порядком начисляются и уплачиваются суммы взносов, подлежащих перечислению в Фонд соцстраха РФ.

Использование сумм средств социального налога (на оплату пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий, возмещаемых за счет этого источника) оформляется проводкой:

— дебет счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленных пособий.

В том случае, когда сумм, числящихся на счете 69 недостаточно для покрытия всех расходов, предусмотренных действующим законодательством, восстановление дебетового сальдо по счету 69 производится при поступлении соответствующих сумм на расчетный счет организации:

— дебет счета 51 кредит счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» — на сумму полученных средств.

Таким образом, ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Восток» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется предприятием по видам налогов. По кредиту счета предприятием отражаются суммы налогов причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет; суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».