Арендная плата. 
Бухгалтерский учет основных средств

" Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

• 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
• 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
• 3) предоставления арендатором определенных услуг;
• 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
• 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.

Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд" (ст. 614 ГК РФ).

С 1 января 2000 года вступили в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н. В соответствии с Положением 9/99 порядок отражения арендной платы различен в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, и в организациях, предметом деятельности которых предоставление активов в аренду не является.

Решение вопроса о «предмете деятельности» согласно Положению находится в компетенции самой организации.

" В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата)" (п. 5 ПБУ 9/99).

Когда доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, они не расцениваются в качестве выручки, а признаются операционными доходами.

Когда речь идет о таких видах доходов как выручка и операционные доходы, имеется ввиду скорее всего и применение двух разных счетов бухгалтерского учета: в первом случае счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», и счет 80 «Прибыли и убытки» — для применения учета операционных доходов. (Подробнее см. Николаева С. А. Доходы и расходы организации. Изд. 2-е. М., Аналитика-Пресс, 2000).

" В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью" (п. 5 ПБУ 10/99).

В противном случае расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации признаются операционными расходами.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, предназначен счет 90 «Продажи» .

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).

Если предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды не является предметом деятельности организации то доходы и расходы отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» .

Обратите внимание!

Отражение арендатором сумм арендной платы, уплаченной арендодателю в счет будущих периодов.

Не считаем правомерным отражение арендной платы за последующие периоды на счете 31 «Расходы будущих периодов» .

Согласно п. 65. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся» .

Расходы будущих периодов — это хозяйственные операции по использованию ресурсов организации (осуществление затрат), осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.

Арендная плата, уплаченная арендодателю в счет будущих периодов, не является «затратами» данного отчетного периода. По своей сути — это авансы выданные.

В п. 30. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности приведен возможный перечень затрат, относящихся к расходам будущего периода:

" По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п." .